事業(yè)單位房產(chǎn)稅的納稅輔導(dǎo)——房產(chǎn)稅概述
一、房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象、征稅范圍
房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)，即以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)。
房產(chǎn)稅規(guī)定的征稅范圍是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)。
這里所說的城市，是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市，包括市區(qū)和郊區(qū)，不包括農(nóng)村；縣城是指縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)；建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)；工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍由省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定。
二、房產(chǎn)稅的納稅人
按照規(guī)定，房產(chǎn)稅的納稅人是產(chǎn)權(quán)所有人。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地或者產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的，應(yīng)由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。
以上產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或使用人，均為房產(chǎn)稅的納稅人。
事業(yè)單位若在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)擁有房產(chǎn)的，自然是房產(chǎn)稅的納稅人。事業(yè)單位使用的房產(chǎn)（指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房產(chǎn)）為國(guó)有（即全民所有），也應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅，是房產(chǎn)稅的納稅人。
三、事業(yè)單位可以享受的房產(chǎn)稅的減稅、免稅
依照（86）財(cái)稅地字第008號(hào)文件規(guī)定，事業(yè)單位可以享受的房產(chǎn)稅減免稅待遇主要包括：
?。ㄒ唬┌凑铡斗慨a(chǎn)稅暫行條例》和（86）財(cái)稅地字第008號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。這里所說的“由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位”包括全額撥款預(yù)算管理的事業(yè)單位和實(shí)行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位；這里所說的“自用房產(chǎn)”是指這些單位本身的業(yè)務(wù)用房。
按照國(guó)稅函發(fā)[1996]656號(hào)文件和國(guó)稅發(fā)[1999]115號(hào)文件，為支持地質(zhì)勘查管理體制改革，地質(zhì)勘查單位由事業(yè)單位轉(zhuǎn)為企業(yè)后的三年內(nèi)（自2000年1月1日起至2002年12月31日止），對(duì)于地質(zhì)勘查單位自用的房產(chǎn)，繼續(xù)免征房產(chǎn)稅；但是地質(zhì)勘查單位非自用的房產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)征收房產(chǎn)稅。
另外，按照財(cái)稅字[1999]264號(hào)規(guī)定，對(duì)血站（指由國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府衛(wèi)生行政部門批準(zhǔn)的，從事采集、提供臨床用血，不以營(yíng)利為目的的公益性組織）自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。
事業(yè)單位出租的房產(chǎn)及非本身業(yè)務(wù)用的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用房應(yīng)不屬于免稅范圍，應(yīng)當(dāng)照章納稅。
（二）按照《房產(chǎn)稅暫行條例》和（86）財(cái)稅地字第008號(hào)文件的規(guī)定，宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。其中，“宗教寺廟自用的房產(chǎn)”是指舉行宗教儀式等的房產(chǎn)和寺廟內(nèi)宗教人員的生活用房，“公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)”是指供公眾參觀游覽的房產(chǎn)及其管理單位的辦公用房，不包括宗教寺廟、公園、名勝古跡內(nèi)附設(shè)的各類營(yíng)業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等使用的房產(chǎn)和出租的房產(chǎn)。
宗教寺廟、公園、名勝古跡出租的房產(chǎn)及非本身業(yè)務(wù)用的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用房應(yīng)不屬于免稅范圍，應(yīng)當(dāng)照章納稅。
?。ㄈ┌凑眨?7）財(cái)稅地字第021號(hào)和（87）財(cái)稅地字第029號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)于由國(guó)家財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的勞改勞教單位（包括全額撥款預(yù)算管理的勞改勞教單位和實(shí)行差額預(yù)算管理的勞改勞教單位），免征房產(chǎn)稅。對(duì)于經(jīng)費(fèi)實(shí)行自收自支的勞改勞教單位，在規(guī)定的免稅期滿后，實(shí)行下列稅收優(yōu)惠：
1.對(duì)少年犯管教所的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。
2.對(duì)勞改工廠、勞改農(nóng)場(chǎng)等單位，凡作為管教或生活用房產(chǎn)，例如辦公室、警衛(wèi)室、職工宿舍、犯人宿舍、儲(chǔ)藏室、食堂、禮堂、圖書室、閱覽室、浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)室等，均免征房產(chǎn)稅。凡是作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房產(chǎn)，例如廠房、倉(cāng)庫(kù)、門市部等，應(yīng)當(dāng)照章納稅。
3.對(duì)于監(jiān)獄的房產(chǎn)，若主要用于關(guān)押犯人，只有極少數(shù)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，可從寬掌握，全部免征房產(chǎn)稅。但對(duì)設(shè)在監(jiān)獄外部的門市部、營(yíng)業(yè)部等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照章征稅。對(duì)于生產(chǎn)規(guī)模較大的監(jiān)獄，可以比照勞改工廠、勞改農(nóng)場(chǎng)的辦法，凡作為管教或生活用房產(chǎn)，均免征房產(chǎn)稅；凡是作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照章納稅。
具體由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)情況確定。
另外，1.經(jīng)過有關(guān)部門鑒定停止使用的毀損房屋和危險(xiǎn)房屋，在停止使用后免征房產(chǎn)稅。
2.為了鼓勵(lì)利用地下人防工程，對(duì)于作營(yíng)業(yè)用的地下人防設(shè)施，暫免征收房產(chǎn)稅。
3.房屋大修停用半年以上的，經(jīng)納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在大修理期間可免征房產(chǎn)稅。
4.按照規(guī)定，企業(yè)繳納房產(chǎn)稅確實(shí)有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。
四、房產(chǎn)稅特殊情況處理
1.新建房屋的納稅時(shí)間
按照規(guī)定，事業(yè)單位新建自用的房屋，凡是事業(yè)單位自建的，自建成之日的次月起征收房產(chǎn)稅；委托施工企業(yè)建設(shè)的，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之日的次月起征收房產(chǎn)稅。事業(yè)單位在辦理驗(yàn)收手續(xù)前已經(jīng)使用或者出租的、出借的新建房屋，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。
2.投資聯(lián)營(yíng)房產(chǎn)的計(jì)稅方法
按照規(guī)定，對(duì)于事業(yè)單位投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資聯(lián)營(yíng)的具體情況確定房產(chǎn)稅的計(jì)稅方法。對(duì)于以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，事業(yè)單位參與投資利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，以房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；對(duì)于以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上是以聯(lián)營(yíng)名義收取租金的，應(yīng)按規(guī)定由出租方按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅。
3.無租使用房產(chǎn)的納稅人問題
按照規(guī)定，事業(yè)單位無租使用房產(chǎn)管理部門、機(jī)關(guān)、團(tuán)體和軍隊(duì)等免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。
房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)，即以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)。
房產(chǎn)稅規(guī)定的征稅范圍是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)。
這里所說的城市，是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市，包括市區(qū)和郊區(qū)，不包括農(nóng)村；縣城是指縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)；建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)；工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)，人口比較集中，符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)，但尚未設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍由省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定。
二、房產(chǎn)稅的納稅人
按照規(guī)定，房產(chǎn)稅的納稅人是產(chǎn)權(quán)所有人。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地或者產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的，應(yīng)由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。
以上產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或使用人，均為房產(chǎn)稅的納稅人。
事業(yè)單位若在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)擁有房產(chǎn)的，自然是房產(chǎn)稅的納稅人。事業(yè)單位使用的房產(chǎn)（指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的房產(chǎn)）為國(guó)有（即全民所有），也應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅，是房產(chǎn)稅的納稅人。
三、事業(yè)單位可以享受的房產(chǎn)稅的減稅、免稅
依照（86）財(cái)稅地字第008號(hào)文件規(guī)定，事業(yè)單位可以享受的房產(chǎn)稅減免稅待遇主要包括：
?。ㄒ唬┌凑铡斗慨a(chǎn)稅暫行條例》和（86）財(cái)稅地字第008號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。這里所說的“由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位”包括全額撥款預(yù)算管理的事業(yè)單位和實(shí)行差額預(yù)算管理的事業(yè)單位；這里所說的“自用房產(chǎn)”是指這些單位本身的業(yè)務(wù)用房。
按照國(guó)稅函發(fā)[1996]656號(hào)文件和國(guó)稅發(fā)[1999]115號(hào)文件，為支持地質(zhì)勘查管理體制改革，地質(zhì)勘查單位由事業(yè)單位轉(zhuǎn)為企業(yè)后的三年內(nèi)（自2000年1月1日起至2002年12月31日止），對(duì)于地質(zhì)勘查單位自用的房產(chǎn)，繼續(xù)免征房產(chǎn)稅；但是地質(zhì)勘查單位非自用的房產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)征收房產(chǎn)稅。
另外，按照財(cái)稅字[1999]264號(hào)規(guī)定，對(duì)血站（指由國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府衛(wèi)生行政部門批準(zhǔn)的，從事采集、提供臨床用血，不以營(yíng)利為目的的公益性組織）自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。
事業(yè)單位出租的房產(chǎn)及非本身業(yè)務(wù)用的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用房應(yīng)不屬于免稅范圍，應(yīng)當(dāng)照章納稅。
（二）按照《房產(chǎn)稅暫行條例》和（86）財(cái)稅地字第008號(hào)文件的規(guī)定，宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。其中，“宗教寺廟自用的房產(chǎn)”是指舉行宗教儀式等的房產(chǎn)和寺廟內(nèi)宗教人員的生活用房，“公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)”是指供公眾參觀游覽的房產(chǎn)及其管理單位的辦公用房，不包括宗教寺廟、公園、名勝古跡內(nèi)附設(shè)的各類營(yíng)業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等使用的房產(chǎn)和出租的房產(chǎn)。
宗教寺廟、公園、名勝古跡出租的房產(chǎn)及非本身業(yè)務(wù)用的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)用房應(yīng)不屬于免稅范圍，應(yīng)當(dāng)照章納稅。
?。ㄈ┌凑眨?7）財(cái)稅地字第021號(hào)和（87）財(cái)稅地字第029號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)于由國(guó)家財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的勞改勞教單位（包括全額撥款預(yù)算管理的勞改勞教單位和實(shí)行差額預(yù)算管理的勞改勞教單位），免征房產(chǎn)稅。對(duì)于經(jīng)費(fèi)實(shí)行自收自支的勞改勞教單位，在規(guī)定的免稅期滿后，實(shí)行下列稅收優(yōu)惠：
1.對(duì)少年犯管教所的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。
2.對(duì)勞改工廠、勞改農(nóng)場(chǎng)等單位，凡作為管教或生活用房產(chǎn)，例如辦公室、警衛(wèi)室、職工宿舍、犯人宿舍、儲(chǔ)藏室、食堂、禮堂、圖書室、閱覽室、浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)室等，均免征房產(chǎn)稅。凡是作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房產(chǎn)，例如廠房、倉(cāng)庫(kù)、門市部等，應(yīng)當(dāng)照章納稅。
3.對(duì)于監(jiān)獄的房產(chǎn)，若主要用于關(guān)押犯人，只有極少數(shù)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，可從寬掌握，全部免征房產(chǎn)稅。但對(duì)設(shè)在監(jiān)獄外部的門市部、營(yíng)業(yè)部等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照章征稅。對(duì)于生產(chǎn)規(guī)模較大的監(jiān)獄，可以比照勞改工廠、勞改農(nóng)場(chǎng)的辦法，凡作為管教或生活用房產(chǎn)，均免征房產(chǎn)稅；凡是作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照章納稅。
具體由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)情況確定。
另外，1.經(jīng)過有關(guān)部門鑒定停止使用的毀損房屋和危險(xiǎn)房屋，在停止使用后免征房產(chǎn)稅。
2.為了鼓勵(lì)利用地下人防工程，對(duì)于作營(yíng)業(yè)用的地下人防設(shè)施，暫免征收房產(chǎn)稅。
3.房屋大修停用半年以上的，經(jīng)納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在大修理期間可免征房產(chǎn)稅。
4.按照規(guī)定，企業(yè)繳納房產(chǎn)稅確實(shí)有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。
四、房產(chǎn)稅特殊情況處理
1.新建房屋的納稅時(shí)間
按照規(guī)定，事業(yè)單位新建自用的房屋，凡是事業(yè)單位自建的，自建成之日的次月起征收房產(chǎn)稅；委托施工企業(yè)建設(shè)的，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之日的次月起征收房產(chǎn)稅。事業(yè)單位在辦理驗(yàn)收手續(xù)前已經(jīng)使用或者出租的、出借的新建房屋，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。
2.投資聯(lián)營(yíng)房產(chǎn)的計(jì)稅方法
按照規(guī)定，對(duì)于事業(yè)單位投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資聯(lián)營(yíng)的具體情況確定房產(chǎn)稅的計(jì)稅方法。對(duì)于以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，事業(yè)單位參與投資利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，以房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；對(duì)于以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)際上是以聯(lián)營(yíng)名義收取租金的，應(yīng)按規(guī)定由出租方按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅。
3.無租使用房產(chǎn)的納稅人問題
按照規(guī)定，事業(yè)單位無租使用房產(chǎn)管理部門、機(jī)關(guān)、團(tuán)體和軍隊(duì)等免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。
推薦閱讀