繼承、受贈、獎勵的房產(chǎn)如何繳納契稅

    （一）資料

    私營企業(yè)主王某發(fā)生的房屋權屬轉(zhuǎn)移業(yè)務：

    1.接受某單位以市場價值為120萬元的房產(chǎn)抵償其80萬元債務，王某另支付40萬元給債務方。當月，王某又將這棟房屋投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)中；

    2.繼承房屋一套，市場價值20萬元；

    3.接受某單位捐贈房屋一棟，市場價值40萬元；

    4.接受政府獎勵住宅一套，市場價值50萬元。

    （二）要求

    根據(jù)以上資料，計算私營企業(yè)主王某應納契稅額。（當?shù)卣?guī)定，契稅適用稅率為4％）

    （三）解答

    王某應納契稅計算如下：

    1.按規(guī)定，王某以債權換回的房產(chǎn)應繳納契稅，但王某以自有房產(chǎn)投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)，產(chǎn)權所有人和使用權使用人未發(fā)生變化，不需辦理房產(chǎn)變更登記手續(xù)，因此不再繳納契稅。

    應納稅額＝120×4％＝4.8（萬元）

    2.繼承的房產(chǎn)，免征契稅。

    3.房屋贈與行為屬于權屬轉(zhuǎn)移行為。

    應納稅額＝40×4％＝1.6（萬元）

    4.以獲獎方式取得房屋產(chǎn)權的，其實質(zhì)是接受贈與房產(chǎn)，應按規(guī)定繳納契稅。

    應納稅額＝50×4％＝2（萬元）

    綜上，王某應納契稅總額＝4.8＋1.6＋2＝8.4（萬元）

    解題指導：

    契稅的有關政策相對于其他稅種而言比較簡單，除上述內(nèi)容外，還應注意以下幾點：（1）凡在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權屬，承受的單位和個人（含中外合資企業(yè)、外國企業(yè)以及外籍個人）都是契稅的納稅人。

    （2）“土地使用權轉(zhuǎn)讓”不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權的轉(zhuǎn)讓。

    （3）國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的，免征契稅。

    （4）城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅。

    （5）財稅字［1999］210號文件規(guī)定，從1999年8月1日起，個人購買自用普通住宅，暫減半征收契稅。

    （6）關于企業(yè)改革中有關契稅的政策問題，財稅［2001］161號文件作了如下規(guī)定：

    ①在公司制改造中，對不改變投資主體和出資比例改建成的公司制企業(yè)承受原企業(yè)土地、房屋權屬的，不征契稅；對獨家發(fā)起、募集設立的股份有限公司承受發(fā)起人土地、房屋權屬的，免征契稅；對國有、集體企業(yè)經(jīng)批準改建成全體職工持股的有限責任公司或股份有限公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬的，免征契稅；對其余涉及土地、房屋權屬轉(zhuǎn)移的，征收契稅。

    ②企業(yè)合并中，新設方或者存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權屬，如合并前各方為相同投資主體，則不征契稅，其余征收契稅。

    ③企業(yè)分立中，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬的，不征契稅。

    ④在股權轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權，企業(yè)的土地、房屋權屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征契稅；

    在增資擴股中，對以土地、房屋權屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅。

    ⑤企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對債權人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬以抵償債務的，免征契稅；對非債權人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬的征收契稅。

    （7）納稅人應于簽訂土地、房屋權屬轉(zhuǎn)移合同之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機關辦理納稅申報。