單位和個(gè)人繳納車輛購(gòu)置稅應(yīng)注意的問題
（一）資料
1.甲公司于2001年元月份從某汽車制造廠購(gòu)入卡車1輛，發(fā)票總金額為234000元。問甲公司應(yīng)納車輛購(gòu)置稅多少元？
2.某公司于2001年元月4日進(jìn)口1輛小汽車，到岸價(jià)格500000元。
已知關(guān)稅稅率50％，消費(fèi)稅稅率8％.
問：該公司應(yīng)納車輛購(gòu)置稅多少元？
3.張某于2001年元月1日因福利彩票中獎(jiǎng)獲得小汽車1輛，國(guó)家稅務(wù)總局確定同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格為400000元。問：張某應(yīng)納車輛購(gòu)置稅多少元？假定張某繳納車輛購(gòu)置稅后，決定將該汽車轉(zhuǎn)讓給王某、轉(zhuǎn)讓價(jià)450000元。問：王某是否應(yīng)繳納車輛購(gòu)置附加稅？
4.某外國(guó)駐華使館的外交官員湯姆于2001年1月3日從某公司購(gòu)入小轎車1輛，發(fā)票總金額150000元。后因工作需要，湯姆決定于2月份回國(guó)，在回國(guó)前，他將小轎車轉(zhuǎn)讓給我國(guó)的外交官員靳某，轉(zhuǎn)讓價(jià)156000元，手續(xù)已辦理完畢。問湯姆購(gòu)入小轎車自用是否繳納車輛購(gòu)置稅？靳某向湯姆購(gòu)入的小轎車應(yīng)如何繳納車輛購(gòu)置稅（已知同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格為160000元）？
（二）解答
1.《車輛購(gòu)置稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）規(guī)定，納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅額。
應(yīng)納稅額＝234000÷（1＋17％）×10％＝20000（元）
2.應(yīng)納關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率＝500000×50％＝250000（元）；
計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅＝（到岸價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
＝（500000＋250000）÷（1－8％）＝815217.39（元）
應(yīng)納稅額＝計(jì)稅價(jià)格×稅率＝815217.39×10％＝81521.74（元）
3.《條例》規(guī)定，納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)家稅務(wù)總局確定的同類型汽車的最低計(jì)稅價(jià)格核定。
張某應(yīng)納車輛購(gòu)置稅＝400000×10％＝40000（元）
按照《條例》第八條的規(guī)定，車輛購(gòu)置稅實(shí)行一次征收制度。購(gòu)置已征車輛購(gòu)置稅的車輛，不再征收車輛購(gòu)置稅。因此，王某不再繳納車輛購(gòu)置稅。
4.《條例》第九條規(guī)定，車輛購(gòu)置稅的免稅、減稅，按照下列規(guī)定執(zhí)行：
（1）外國(guó)駐華大使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛，免稅；
（2）中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武警部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛，免稅；
（3）設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛，免稅。
（4）有國(guó)務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅。因此湯姆購(gòu)入的車輛免征車輛購(gòu)置稅。
《條例》第十五條規(guī)定，免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，應(yīng)當(dāng)在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊(cè)手續(xù)前繳納車輛購(gòu)置稅。
靳某應(yīng)納稅額＝160000×10％＝16000（元）
解題指導(dǎo)：
（1）車輛購(gòu)置稅的納稅人包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)；事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位；個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。
（2）車輛購(gòu)置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。
（3）納稅人以外匯結(jié)算應(yīng)稅車輛價(jià)款的，按照申報(bào)納稅之日中國(guó)人民銀行公布的人民幣基準(zhǔn)匯價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額。
1.甲公司于2001年元月份從某汽車制造廠購(gòu)入卡車1輛，發(fā)票總金額為234000元。問甲公司應(yīng)納車輛購(gòu)置稅多少元？
2.某公司于2001年元月4日進(jìn)口1輛小汽車，到岸價(jià)格500000元。
已知關(guān)稅稅率50％，消費(fèi)稅稅率8％.
問：該公司應(yīng)納車輛購(gòu)置稅多少元？
3.張某于2001年元月1日因福利彩票中獎(jiǎng)獲得小汽車1輛，國(guó)家稅務(wù)總局確定同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格為400000元。問：張某應(yīng)納車輛購(gòu)置稅多少元？假定張某繳納車輛購(gòu)置稅后，決定將該汽車轉(zhuǎn)讓給王某、轉(zhuǎn)讓價(jià)450000元。問：王某是否應(yīng)繳納車輛購(gòu)置附加稅？
4.某外國(guó)駐華使館的外交官員湯姆于2001年1月3日從某公司購(gòu)入小轎車1輛，發(fā)票總金額150000元。后因工作需要，湯姆決定于2月份回國(guó)，在回國(guó)前，他將小轎車轉(zhuǎn)讓給我國(guó)的外交官員靳某，轉(zhuǎn)讓價(jià)156000元，手續(xù)已辦理完畢。問湯姆購(gòu)入小轎車自用是否繳納車輛購(gòu)置稅？靳某向湯姆購(gòu)入的小轎車應(yīng)如何繳納車輛購(gòu)置稅（已知同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格為160000元）？
（二）解答
1.《車輛購(gòu)置稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》）規(guī)定，納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅額。
應(yīng)納稅額＝234000÷（1＋17％）×10％＝20000（元）
2.應(yīng)納關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率＝500000×50％＝250000（元）；
計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅＝（到岸價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）
＝（500000＋250000）÷（1－8％）＝815217.39（元）
應(yīng)納稅額＝計(jì)稅價(jià)格×稅率＝815217.39×10％＝81521.74（元）
3.《條例》規(guī)定，納稅人自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)家稅務(wù)總局確定的同類型汽車的最低計(jì)稅價(jià)格核定。
張某應(yīng)納車輛購(gòu)置稅＝400000×10％＝40000（元）
按照《條例》第八條的規(guī)定，車輛購(gòu)置稅實(shí)行一次征收制度。購(gòu)置已征車輛購(gòu)置稅的車輛，不再征收車輛購(gòu)置稅。因此，王某不再繳納車輛購(gòu)置稅。
4.《條例》第九條規(guī)定，車輛購(gòu)置稅的免稅、減稅，按照下列規(guī)定執(zhí)行：
（1）外國(guó)駐華大使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛，免稅；
（2）中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武警部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛，免稅；
（3）設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛，免稅。
（4）有國(guó)務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅。因此湯姆購(gòu)入的車輛免征車輛購(gòu)置稅。
《條例》第十五條規(guī)定，免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，應(yīng)當(dāng)在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車輛登記注冊(cè)手續(xù)前繳納車輛購(gòu)置稅。
靳某應(yīng)納稅額＝160000×10％＝16000（元）
解題指導(dǎo)：
（1）車輛購(gòu)置稅的納稅人包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)以及其他企業(yè)；事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)、部隊(duì)以及其他單位；個(gè)體工商戶以及其他個(gè)人。
（2）車輛購(gòu)置稅的征收范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。
（3）納稅人以外匯結(jié)算應(yīng)稅車輛價(jià)款的，按照申報(bào)納稅之日中國(guó)人民銀行公布的人民幣基準(zhǔn)匯價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅額。
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