企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)所得稅前扣除問(wèn)題
問(wèn):企業(yè)發(fā)生的哪些廣告費(fèi)可以在所得稅稅前扣除?又是如何扣除的?
答:國(guó)家稅務(wù)總局2000年5月16日下發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))規(guī)定,從2001年1月1日開(kāi)始,企業(yè)每年廣告費(fèi)支出按銷(xiāo)售收入2%的標(biāo)準(zhǔn)在當(dāng)年稅前準(zhǔn)予扣除,超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)。納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的,須報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。而此前企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)用是可以據(jù)實(shí)稅前扣除的。同時(shí)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2001]89號(hào)文件)的規(guī)定:
一、自2001年1月1日起,制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè),每一納稅年度可在銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出,超過(guò)比例部分的廣告支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
二、從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)高新技術(shù)企業(yè),互聯(lián)網(wǎng)站,從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè),自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。
三、上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長(zhǎng)型企業(yè),經(jīng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn),企業(yè)在拓展市場(chǎng)特殊時(shí)期的廣告支出可據(jù)實(shí)扣除,或適當(dāng)提高扣除比例。
四、根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品,企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),按不超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入5%的標(biāo)準(zhǔn),據(jù)實(shí)扣除。
例:假設(shè)某企業(yè)2000年廣告費(fèi)支出為200萬(wàn)元,產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為2000萬(wàn)元;2001年該企業(yè)發(fā)生廣告費(fèi)支出為10萬(wàn)元,產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為5000萬(wàn)元;2002年未發(fā)生廣告費(fèi)用,產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為4000萬(wàn)元,則該企業(yè)的廣告費(fèi)用扣除情況應(yīng)為:
按規(guī)定2000年稅前可扣除40萬(wàn)元(2000萬(wàn)元×2%),余下的160萬(wàn)元(200萬(wàn)元-40萬(wàn)元)結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度;按規(guī)定2001年稅前可扣除100萬(wàn)元(5000萬(wàn)元×2%),由于當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)用為10萬(wàn)元,低于稅前可扣除額,所以可結(jié)轉(zhuǎn)上一年度未扣除的廣告額。其具體數(shù)字為90萬(wàn)元(100萬(wàn)元-10萬(wàn)元)160萬(wàn)元減去90萬(wàn)元,還有70萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度;按規(guī)定2002年稅前可扣除80萬(wàn)元(4000萬(wàn)元×2%),由于當(dāng)年未發(fā)生廣告費(fèi)用,所以可扣除上一年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費(fèi)用70萬(wàn)元。至此,該企業(yè)在2000年發(fā)生的廣告費(fèi)用得以在稅前全部扣除。