如何把握所得稅扣除的“工資”范圍

　　問：所得稅扣除的“工資”如何掌握和理解，其范圍如何把握？

　　答：“工資總額”的概念和口徑是依據(jù)1989年國家統(tǒng)計(jì)局第1號(hào)令《關(guān)于職工工資總額組成的規(guī)定》，它將企業(yè)工資總額分為六個(gè)部分：

　?。?）計(jì)時(shí)工資；

　?。?）計(jì)件工資；

　?。?）獎(jiǎng)金；

　?。?）津貼和補(bǔ)貼；

　?。?）加班加點(diǎn)工資；

　?。?）特殊情況下支付的工資。

2000年6月國家稅務(wù)總局印發(fā)了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，拓寬了工資薪金支出的范圍，已經(jīng)不再使用“工資總額”這個(gè)概念，而采用了“工資薪金支出”這個(gè)概念，并做了明確定義?！肮べY薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬”。該定義的關(guān)鍵有兩點(diǎn)：一是存在“任職或雇傭關(guān)系”；二是任職或雇傭有關(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報(bào)酬。

　　所謂任職或雇傭關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或雇員的主要收入或很大部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)。所謂連續(xù)性服務(wù)并不排除臨時(shí)工的使用，服務(wù)的連續(xù)性應(yīng)足以對(duì)提供勞動(dòng)的人確定計(jì)時(shí)或計(jì)件工資。因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)與所付出的勞動(dòng)相關(guān)，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。

　　企業(yè)職工除了取得勞動(dòng)報(bào)酬外，可能還持有該企業(yè)的股權(quán)，甚至是企業(yè)的主要股東，因此，必須將工資薪金支出與股息分配區(qū)別開來，因?yàn)楣上⒎峙洳坏迷诙惽翱鄢?。企業(yè)支付給其所有者及其親屬的不合理的工資薪金支出，應(yīng)該推定為股息分配。

　　職工在企業(yè)任職過程中，企業(yè)可能根據(jù)國家政策的要求，為其支付一定的養(yǎng)老、失業(yè)等基本社會(huì)保障繳款；按照勞動(dòng)保障法律的要求支付勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；職工調(diào)動(dòng)工作時(shí)支付一定的旅費(fèi)和安家費(fèi)；按照國家計(jì)劃生育政策的要求，支付獨(dú)生子女補(bǔ)貼；按照離退休政策規(guī)定支付給離退休人員的支出等，這些支出雖然是支付給職工的，但與職工的勞動(dòng)并沒有必然關(guān)聯(lián)，不屬于工資薪金支出。

　　新的“工資薪金支出”概念的范圍與“工資總額”相比在以下幾方面有所擴(kuò)大：

　?。?）企業(yè)給職工發(fā)放的誤餐補(bǔ)貼全部計(jì)入工資薪金支出。因?yàn)閺慕鼛啄甑膶?shí)際情況看，企業(yè)以誤餐補(bǔ)貼形式支付給職員的支出越來越大，而且基本上與誤餐與否不直接掛鉤的，實(shí)際上已成為工資薪金支出的一個(gè)重要組成部分。

　?。?）各種名目的獎(jiǎng)金，包括創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)、科技進(jìn)步獎(jiǎng)、合理化建設(shè)獎(jiǎng)和技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)。

　　（3）住房補(bǔ)貼。指根據(jù)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)支付的住房補(bǔ)貼，不包括從住房周轉(zhuǎn)金中支付的住房補(bǔ)貼。