外資改內(nèi)資時稅務(wù)登記須及時變更
問：我公司原來是一家港商投資企業(yè)，主要生產(chǎn)銷售各種紙制品，隸屬于某市經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會。1999年11月，我公司與香港某公司聯(lián)合簽訂了建立合資經(jīng)營A紙業(yè)有限公司的合同，當(dāng)年經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)為港商投資企業(yè)，并辦理了工商、稅務(wù)登記證及其他相關(guān)手續(xù)，而且，開業(yè)后在地稅局申報繳納了城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、個人所得稅、營業(yè)稅等；在國稅局申報繳納了增值稅、企業(yè)所得稅等。依據(jù)有關(guān)規(guī)定，我公司暫不征收城建稅和教育費(fèi)附加。
2001年6月20日經(jīng)上級有關(guān)部門批示：由于港商投資企業(yè)在A紙業(yè)公司55％的股份贈予中國某房地產(chǎn)公司的原因，股權(quán)變更后，A紙業(yè)公司由港商投資企業(yè)變?yōu)閮?nèi)資企業(yè)。同時，批文還規(guī)定A紙業(yè)公司在限期內(nèi)到工商、稅務(wù)等有關(guān)部門變更相關(guān)手續(xù)。就此，公司于2001年6月30日到工商行政管理部門變更了營業(yè)執(zhí)照。但由于企業(yè)自身的原因，特別對相關(guān)稅收政策學(xué)習(xí)、了解不夠，直到2001年12月31日，才到稅務(wù)機(jī)關(guān)變更了稅務(wù)登記證。2002年11月，稅務(wù)稽查人員對我公司2001年度的納稅情況進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，公司未及時變更稅務(wù)登記證。經(jīng)查核，公司于8月～12月已累計申報繳納增值稅432000元，但尚未申報繳納城建稅、教育費(fèi)附加。
我們認(rèn)為，未變更稅務(wù)登記證，就不應(yīng)該申報繳納城建稅、教育費(fèi)附加。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對我公司未按規(guī)定變更稅務(wù)登記證的行為，首先下達(dá)了責(zé)令限期改正通知書，并進(jìn)行了罰款；其次對8月～12月應(yīng)繳未繳的城建稅、教育費(fèi)附加，下達(dá)了稅務(wù)處理決定書并進(jìn)行了罰款。請問，稅務(wù)機(jī)關(guān)的上述處理正確嗎？有何政策依據(jù)？
答：早在國稅發(fā)［1998］8l號國家稅務(wù)總局印發(fā)的《稅務(wù)登記管理辦法》第十四條已作了明確規(guī)定：“納稅人的稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時，應(yīng)依法向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報變更稅務(wù)登記?！蓖瑫r，第四十二條還規(guī)定，對不按規(guī)定期限變更稅務(wù)登記證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)發(fā)出責(zé)令限期改正通知書，并依照《稅收征管法》第六十條“納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：（一）未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；（二）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的……”的規(guī)定處罰。作為納稅人在什么情況下應(yīng)辦理變更稅務(wù)登記證呢？依據(jù)有關(guān)規(guī)定，納稅人在辦理稅務(wù)登記證后，如有下列情況之一，應(yīng)辦理變更稅務(wù)登記證：l.改變單位名稱或法定代表人；2.改變企業(yè)所有制性質(zhì)、隸屬關(guān)系或經(jīng)營地址；3.改變經(jīng)營方式、經(jīng)營范圍；4.改變經(jīng)營期限、開戶銀行及賬號；5.改變工商營業(yè)執(zhí)照。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對你單位由于改變所有制性質(zhì)及工商營業(yè)執(zhí)照，而不按規(guī)定辦理變更稅務(wù)登記的行為，進(jìn)行處罰是正確的。
同時，不能由于企業(yè)自身的原因，對相關(guān)政策學(xué)習(xí)、了解不夠，認(rèn)為未變更稅務(wù)登記證就不應(yīng)該申報繳納城建稅、教育費(fèi)附加的認(rèn)識是錯誤的。因為你公司在2001年6月20日已得到正式批復(fù)進(jìn)行股權(quán)變更，A紙業(yè)公司由港商投資企業(yè)變?yōu)閮?nèi)資企業(yè)，同時于2001年6月30日到工商行政管理部門變更了營業(yè)執(zhí)照。依照《稅收征管法》第十六條之規(guī)定：“從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務(wù)登記?！倍愎驹谧兏鼱I業(yè)執(zhí)照、改變企業(yè)性質(zhì)的情況下，既未變更稅務(wù)登記，又未申報繳納城建稅、教育費(fèi)附加。所以，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收問題的通知》（國稅發(fā)［1994］051號文）以及國務(wù)院《關(guān)于教育費(fèi)附加征收問題的緊急通知》（國發(fā)明電［1994］2號文）的規(guī)定，你公司應(yīng)補(bǔ)繳應(yīng)繳未繳的城建稅、教育費(fèi)附加，不再享受外商投資企業(yè)暫免征收城建稅、教育費(fèi)附加的優(yōu)惠政策。
另外，對你公司應(yīng)繳未繳稅款的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《稅收征管法》第六十三條“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”的規(guī)定，依法對你公司作出的罰款處理是有依據(jù)的。
2001年6月20日經(jīng)上級有關(guān)部門批示：由于港商投資企業(yè)在A紙業(yè)公司55％的股份贈予中國某房地產(chǎn)公司的原因，股權(quán)變更后，A紙業(yè)公司由港商投資企業(yè)變?yōu)閮?nèi)資企業(yè)。同時，批文還規(guī)定A紙業(yè)公司在限期內(nèi)到工商、稅務(wù)等有關(guān)部門變更相關(guān)手續(xù)。就此，公司于2001年6月30日到工商行政管理部門變更了營業(yè)執(zhí)照。但由于企業(yè)自身的原因，特別對相關(guān)稅收政策學(xué)習(xí)、了解不夠，直到2001年12月31日，才到稅務(wù)機(jī)關(guān)變更了稅務(wù)登記證。2002年11月，稅務(wù)稽查人員對我公司2001年度的納稅情況進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，公司未及時變更稅務(wù)登記證。經(jīng)查核，公司于8月～12月已累計申報繳納增值稅432000元，但尚未申報繳納城建稅、教育費(fèi)附加。
我們認(rèn)為，未變更稅務(wù)登記證，就不應(yīng)該申報繳納城建稅、教育費(fèi)附加。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對我公司未按規(guī)定變更稅務(wù)登記證的行為，首先下達(dá)了責(zé)令限期改正通知書，并進(jìn)行了罰款；其次對8月～12月應(yīng)繳未繳的城建稅、教育費(fèi)附加，下達(dá)了稅務(wù)處理決定書并進(jìn)行了罰款。請問，稅務(wù)機(jī)關(guān)的上述處理正確嗎？有何政策依據(jù)？
答：早在國稅發(fā)［1998］8l號國家稅務(wù)總局印發(fā)的《稅務(wù)登記管理辦法》第十四條已作了明確規(guī)定：“納稅人的稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時，應(yīng)依法向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報變更稅務(wù)登記?！蓖瑫r，第四十二條還規(guī)定，對不按規(guī)定期限變更稅務(wù)登記證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)發(fā)出責(zé)令限期改正通知書，并依照《稅收征管法》第六十條“納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：（一）未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；（二）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的……”的規(guī)定處罰。作為納稅人在什么情況下應(yīng)辦理變更稅務(wù)登記證呢？依據(jù)有關(guān)規(guī)定，納稅人在辦理稅務(wù)登記證后，如有下列情況之一，應(yīng)辦理變更稅務(wù)登記證：l.改變單位名稱或法定代表人；2.改變企業(yè)所有制性質(zhì)、隸屬關(guān)系或經(jīng)營地址；3.改變經(jīng)營方式、經(jīng)營范圍；4.改變經(jīng)營期限、開戶銀行及賬號；5.改變工商營業(yè)執(zhí)照。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對你單位由于改變所有制性質(zhì)及工商營業(yè)執(zhí)照，而不按規(guī)定辦理變更稅務(wù)登記的行為，進(jìn)行處罰是正確的。
同時，不能由于企業(yè)自身的原因，對相關(guān)政策學(xué)習(xí)、了解不夠，認(rèn)為未變更稅務(wù)登記證就不應(yīng)該申報繳納城建稅、教育費(fèi)附加的認(rèn)識是錯誤的。因為你公司在2001年6月20日已得到正式批復(fù)進(jìn)行股權(quán)變更，A紙業(yè)公司由港商投資企業(yè)變?yōu)閮?nèi)資企業(yè)，同時于2001年6月30日到工商行政管理部門變更了營業(yè)執(zhí)照。依照《稅收征管法》第十六條之規(guī)定：“從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務(wù)登記?！倍愎驹谧兏鼱I業(yè)執(zhí)照、改變企業(yè)性質(zhì)的情況下，既未變更稅務(wù)登記，又未申報繳納城建稅、教育費(fèi)附加。所以，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收問題的通知》（國稅發(fā)［1994］051號文）以及國務(wù)院《關(guān)于教育費(fèi)附加征收問題的緊急通知》（國發(fā)明電［1994］2號文）的規(guī)定，你公司應(yīng)補(bǔ)繳應(yīng)繳未繳的城建稅、教育費(fèi)附加，不再享受外商投資企業(yè)暫免征收城建稅、教育費(fèi)附加的優(yōu)惠政策。
另外，對你公司應(yīng)繳未繳稅款的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《稅收征管法》第六十三條“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”的規(guī)定，依法對你公司作出的罰款處理是有依據(jù)的。
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