返利款進項稅需要換算嗎

　　問：我公司在與某廠商合作中，約定該廠商每月以當月進貨金額（含稅）的一定比率折扣給我公司，此折扣目前有兩種操作方式：1.廠家直接在發(fā)票上折扣；2.不在發(fā)票上折扣，直接現(xiàn)金繳款由我公司開出零售發(fā)票，同時我公司做收入處理。以上兩種方式均不影響我公司的毛利率，銷售毛利均在行業(yè)正常標準內。

　　請問：第一種方式屬于稅法規(guī)定的平銷行為嗎？第二種方式在計算稅金時是否需要對折扣額進行換算？

　　答：這兩種折扣業(yè)務在本質上是一致的，都是廠方對商家的讓利，但在稅務處理上有所不同。

　　第一種方式，廠家直接在發(fā)票上注明折扣金額，此種行為屬于銷售折扣。稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，銷售方可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額，而購買方應按折扣后的余額計算進項稅額。

　　第二種方式則屬于國家稅務總局《關于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)［1997］167號）文件規(guī)定的返利行為。《通知》規(guī)定：自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減?！爱斊趹獩_減進項稅金”等于“當期取得的返還資金”乘以“所購貨物適用的增值稅稅率”。

　　這里“當期取得的返還資金”應該換算成不含稅收入，并計算應沖減的進項稅金，而不能用當期取得的返還資金直接乘以適用稅率。

　　例如，甲企業(yè)向乙企業(yè)購進一批貨物（商品），貨物價格100000元，增值稅額17000元。甲企業(yè)按發(fā)票開具的金額117000元全額支付后，收到乙企業(yè)的返利資金22000元。這里，甲企業(yè)實際上是以95000元（117000－22000）的含稅價購進這批貨物，允許抵扣的進項稅額應當是：95000÷1.17×17％＝13803.42（元）。在具體操作中，實際上就是把22000元返利換算成不含稅價來計算應沖減的進項稅額（以上是依據江蘇國稅［1997］607號《關于轉發(fā)國家稅務總局＜關于平銷行為征收增值稅問題的通知＞的通知》中明確的內容，即經請示國家稅務總局，國稅發(fā)［1997］167號規(guī)定的計算公式中，“當期取得的返還資金”應視同含稅收入，在計算當期應沖減的進項稅金時，當期取得的返還資金應換算為不含稅收入）。

　　另外，你公司將收到的現(xiàn)金返利，采取向廠家開具商業(yè)零售發(fā)票的做法是不可取的，因為商業(yè)零售發(fā)票只有在向顧客零售商品時才能開具。