企業(yè)接受捐贈如何進(jìn)行稅務(wù)處理

    問：A公司于2003年4月20日接受國外一客戶捐贈的一臺新機(jī)器設(shè)備，價值120000元，應(yīng)如何作稅務(wù)處理？它與以前的稅務(wù)處理有何不同？

    答：根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2003］45號文件）的規(guī)定，從2003年1月1日開始，企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。

    而根據(jù)2003年1月1日以前的規(guī)定，納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，接受捐贈時不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進(jìn)行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以接受捐贈時的實物價格計入應(yīng)納稅所得或清算所得；若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應(yīng)以出售收入扣除清理費(fèi)用后的余額計入應(yīng)納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。

    因此，A公司應(yīng)根據(jù)國稅發(fā)［2003］45號文件的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。