有關(guān)應(yīng)納增值稅的計(jì)算問題

　　問：某電視機(jī)廠（一般納稅人）銷售給某商場100臺(tái)電視，不含稅單價(jià)為2300元/臺(tái)，已開具專用發(fā)票，雙方議定送貨上門，商場支付運(yùn)費(fèi)1500元（開具普通發(fā)票），當(dāng)月該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為3400元該企業(yè)應(yīng)納增值稅是（ ）元，依據(jù)是什么？

　　答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額?！?/p>

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條進(jìn)一步明確：“條例第六條所稱價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（一）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額；（二）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；（三）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：1.承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。凡價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額?！?/p>

　　根據(jù)上述規(guī)定，電視機(jī)廠銷售電視機(jī)給商場，雙方議定送貨上門，如果1500元運(yùn)費(fèi)不屬于同時(shí)符合上述兩項(xiàng)條件的“代墊運(yùn)費(fèi)”，則屬于電視機(jī)廠向商場收取的價(jià)外費(fèi)用，電視機(jī)廠應(yīng)將這部分運(yùn)費(fèi)收入并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》（國稅發(fā)[1996]155號）第一條規(guī)定，對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅。

　　因此，電視機(jī)廠收取的1500元運(yùn)費(fèi)應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅。根據(jù)題中所述的條件，則該電視機(jī)廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為： 230000×17％＋1500÷（1+17％）×17％－3400≈35918元。