A企業(yè)吸收合并方式合并B企業(yè)的相關(guān)處理

　　問(wèn)： A企業(yè)以吸收合并方式合并B企業(yè)，并聘請(qǐng)c中介機(jī)構(gòu)出具清算審計(jì)報(bào)告，請(qǐng)問(wèn)B企業(yè)清算過(guò)程是否需要計(jì)算清算所得？假設(shè)需要計(jì)算清算所得且企業(yè)所得稅注冊(cè)在國(guó)稅，那么企業(yè)在辦理國(guó)稅注銷(xiāo)時(shí)，是否需要先計(jì)算出清算所得，d中介機(jī)構(gòu)出具清稅審計(jì)報(bào)告后，再向國(guó)稅局辦理國(guó)稅注銷(xiāo)？但是如果先出具清稅審計(jì)報(bào)告，計(jì)算清算所得需要清算費(fèi)用的金額，而企業(yè)清算未結(jié)束時(shí)，清算費(fèi)用還有可能發(fā)生，那么應(yīng)如何計(jì)算清算所得？而清算報(bào)告又需要把欠稅清繳后，再出具清算報(bào)告，那么這兩個(gè)報(bào)告的先后順序？

　　答：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)[1998]097號(hào)）第一條中規(guī)定：“合并，兼并，一般不須經(jīng)清算程序。”

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)合并包括被合并企業(yè)（指一家或多家不需要經(jīng)過(guò)法律清算程序而解散的企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)合并企業(yè)），為其股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。

　　根據(jù)上述規(guī)定，吸收合并，被合并企業(yè)不需要清算。但根據(jù)上述國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)文第一條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。

　　問(wèn)： 那么請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何辦理資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅問(wèn)題？程序？

　　答： 國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)文規(guī)定，企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。

　　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)[1998]097號(hào)）第一條第（一）款規(guī)定：“被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)依照《條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，分別以被吸收或兼并的企業(yè)和存續(xù)企業(yè)為納稅人；被吸收或兼并的企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，應(yīng)以存續(xù)企業(yè)為納稅人，被吸收或兼并企業(yè)的未了稅務(wù)事宜，應(yīng)由存續(xù)企業(yè)承繼。”

　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)合并后，如果被合并企業(yè)符合企業(yè)所得稅納稅人條件，其仍要獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，因此，屬于這種情況的，被合并企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。但如果企業(yè)合并后，被合并企業(yè)已不符合企業(yè)所得稅納稅人條件的，其在被合并時(shí)及之前的未了納稅事宜由合并后的企業(yè)承繼。