解析新所得稅納稅申報(bào)表八大主要變化

　　1、新申報(bào)表在設(shè)計(jì)上既注重與會(huì)計(jì)制度協(xié)調(diào)，又區(qū)分稅法與會(huì)計(jì)制度的差異

　　納稅申報(bào)既要依據(jù)稅法，申報(bào)的基礎(chǔ)信息又來源于會(huì)計(jì)。因此，新納稅申報(bào)表在設(shè)計(jì)上既注意利用會(huì)計(jì)信息，又對(duì)稅法與會(huì)計(jì)制度的差異單獨(dú)列示。例如，收入總額所包括的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》核算內(nèi)容完全一致，扣除項(xiàng)目所包括的主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)外支出也與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相吻合。對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的非貨幣性交換、產(chǎn)品自用、捐贈(zèng)等不作為銷售的業(yè)務(wù)，單獨(dú)設(shè)置了“視同銷售收入”、“稅法上應(yīng)確認(rèn)的其他收入”、“視同銷售成本”和“稅法上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費(fèi)用”項(xiàng)目。在扣除項(xiàng)目中取消了“期間費(fèi)用合計(jì)”這一含糊不清的項(xiàng)目，直接采用會(huì)計(jì)制度中的“期間費(fèi)用”（包括管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）填列，相比舊申報(bào)表填寫簡單。

　　2、新申報(bào)表增加了納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表

　　增加了本期發(fā)生數(shù)、稅前扣除限額、納稅調(diào)增金額，通過比對(duì)計(jì)算納稅調(diào)增金額，使計(jì)算過程更加清楚。

　　為了適應(yīng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)就預(yù)收售房款交納企業(yè)所得稅的需要，納稅申報(bào)表還增加了第36行“本期預(yù)收收入的預(yù)計(jì)利潤”。

　　3、新申報(bào)表增加了納稅調(diào)整減少項(xiàng)目

　　對(duì)于納稅調(diào)減項(xiàng)目中，充分考慮了會(huì)計(jì)制度與稅法的差異。下面列示主要的納稅調(diào)減項(xiàng)目：

　?。?）國稅發(fā)[1998]86號(hào)文件規(guī)定：經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，具實(shí)發(fā)放的工資額可在稅前扣除，提取的工資額超過實(shí)際發(fā)放部分，不得在稅前扣除；超過部分用于建立工資儲(chǔ)備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。設(shè)置了附表五第1行“工效掛鉤企業(yè)用工資基金節(jié)余發(fā)放的工資”。

　?。?）企業(yè)執(zhí)行財(cái)政部財(cái)企[2003]61號(hào)文件，在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在年度納稅申報(bào)時(shí)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

　　（3）國稅發(fā)[2003]45號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)已提取準(zhǔn)備的資產(chǎn)，并且納稅申報(bào)時(shí)已調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備，允許做相反納稅調(diào)整。按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定計(jì)提的八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，除5‰的壞帳準(zhǔn)備金可在稅前扣除之外，其余都要做納稅調(diào)整，因?yàn)閮r(jià)值恢復(fù)等原因沖銷的準(zhǔn)備金，可在附表五調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

　?。?）現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照重要性原則對(duì)非貨幣性交易、債務(wù)重組等按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，不做銷售處理，但是稅法要求作視同銷售處理。非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，當(dāng)計(jì)提折舊、結(jié)轉(zhuǎn)成本、處置資產(chǎn)時(shí)應(yīng)把原來調(diào)增的應(yīng)納稅所得額加以調(diào)減。因此，在附表五增加了第17行“其他納稅調(diào)減項(xiàng)目”，并備有三行明細(xì)，要求按具體交易事項(xiàng)填列。

　　4、新申報(bào)表在整體形式結(jié)構(gòu)上有新的創(chuàng)意

　　新申報(bào)表減少了主表的行次（舊申報(bào)表主表過于龐雜，有83行之多，主表與附表之間的鉤稽關(guān)系不清晰），增加了附表，這樣把原來在主表中表達(dá)不清的內(nèi)容在附表中分項(xiàng)列示，層次分明，內(nèi)容清晰，與主表的相關(guān)行次有一一對(duì)應(yīng)的鉤稽關(guān)系。新申報(bào)表完全貫徹了《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)[2005]200號(hào)）的規(guī)定，所得稅匯算清繳的主體是納稅人，取消了扣除項(xiàng)目的稅前審批。全套報(bào)表都由納稅人自行填報(bào)，并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。

　　5、研究開發(fā)費(fèi)用當(dāng)年抵扣不足可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣，增加了扣除數(shù)額

　　國稅發(fā)[1996]152號(hào)文件規(guī)定：盈利企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用比上年增長達(dá)到10%以上的，其實(shí)際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，予以抵扣；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。新申報(bào)表按照國務(wù)院《關(guān)于印發(fā)實(shí)施國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020年）若干配套政策的通知》（國發(fā)[2006]6號(hào)）、和財(cái)稅[2006]88號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除不再設(shè)置當(dāng)年支出比上年增長10%的前置條件，允許企業(yè)按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年抵扣不足的部分，可按稅法規(guī)定在5年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　6、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等扣除項(xiàng)目的計(jì)算基數(shù)為“銷售（營業(yè)）收入”

　　《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除的計(jì)算基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入；業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的計(jì)算基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入凈額。新納稅申報(bào)表規(guī)定：廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)扣除的計(jì)算基數(shù)為申報(bào)表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”。新申報(bào)表對(duì)企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，銷售退回及銷售折讓以凈值反映在銷售（營業(yè)）收入中，新申報(bào)表的銷售（營業(yè)）收入實(shí)際就是原申報(bào)表的銷售（營業(yè)）收入凈額，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除基數(shù)相應(yīng)減少，現(xiàn)金折扣可以計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前扣除。

　　7、福利企業(yè)的減免稅額的填列辦法

　　《關(guān)于明確企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表執(zhí)行口徑等有關(guān)問題的通知》（國稅函[2006]1043號(hào)）文件對(duì)福利企業(yè)稅收優(yōu)惠填報(bào)規(guī)定如下：福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)，按《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收政策試點(diǎn)工作的通知》（財(cái)稅〔2006〕111號(hào)）要求進(jìn)行試點(diǎn)的，其年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將按支付給殘疾職工工資額計(jì)算的加計(jì)扣除的部分，換算為減免稅額，并填報(bào)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表七《免稅所得及減免稅明細(xì)表》第43行中。

　　8、工資薪金及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的填列辦法

　　根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕126號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整計(jì)稅工資政策具體實(shí)施有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕137號(hào)），從2006年7月1日起計(jì)稅工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整到人均1600元/月。在2006年度納稅申報(bào)時(shí)，《工資薪金和工會(huì)經(jīng)費(fèi)等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》統(tǒng)一按計(jì)稅工資政策調(diào)整前的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行填報(bào)，2006年7-12月提高稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表五《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》第17行項(xiàng)下填報(bào)。從2007年度起，正常填報(bào)。