解讀調(diào)整完善新的福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

為了進一步完善稅收政策，更好地促進殘疾人員就業(yè)渠道，引導(dǎo)鼓勵社會辦福利企業(yè)，保障殘疾人的合法權(quán)益，有利于更多的企業(yè)和殘疾人享受到優(yōu)惠政策，構(gòu)建社會主義和諧社會。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點工作的通知》（財稅〔2006〕111號）、《國家稅務(wù)總局 財政部 民政部 中國殘疾人聯(lián)合會關(guān)于調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點實施辦法的通知》（國稅發(fā)〔2006〕112號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步做好調(diào)整現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點工作的通知》（財稅〔2006〕135號）3個配套文件。決定從2006年10月1日起在全國十個省、市（含陜西）進行調(diào)整完善福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的試點工作，從此次調(diào)整完善現(xiàn)行福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的總體情況看，既對稅務(wù)機關(guān)動態(tài)掌握企業(yè)年度減稅限額及殘疾人員變化等情況提出了更高要求，又體現(xiàn)出了新的政策亮點：一是將持有殘疾證的智力殘疾人員納入殘疾人范圍；二是針對原福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策中的問題，出臺了流轉(zhuǎn)稅實行由稅務(wù)機關(guān)按企業(yè)實際安置殘疾人員的人數(shù)限額即征即退增值稅或限額減征營業(yè)稅辦法和企業(yè)所得稅按殘疾人員實付工資雙倍扣除的新規(guī)定；三是福利企業(yè)必須符合四項條件，有利于對殘疾人員合法權(quán)益的保護落實到實處。

較之此前一直沿用十多年的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅字〔1994〕001號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對福利企業(yè)、學(xué)校辦企業(yè)征稅問題的通知》（財稅字〔1994〕003號） 、《國家稅務(wù)總局關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕155號）等福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，在以下幾個方面發(fā)生了較大的變化。

一、享受新稅收優(yōu)惠的企業(yè)范圍得到了擴大從原有的福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定看，福利企業(yè)的范圍僅限于民政部門、街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利生產(chǎn)單位，《社會福利企業(yè)管理暫行辦法》也僅適用于國營和集體社會福利企業(yè)。

此次福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策完善調(diào)整后，享受稅收優(yōu)惠政策的福利企業(yè)范圍由現(xiàn)行的民政部門、街道和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府舉辦的國有、集體所有制福利企業(yè)擴大到由社會各種投資主體設(shè)立的各類所有制內(nèi)資企業(yè)。

二、福利企業(yè)證書與享受稅收優(yōu)惠不再關(guān)系緊密按照《社會福利企業(yè)管理暫行辦法》規(guī)定，要認(rèn)定為社會福利企業(yè)必須滿足四個條件，其中安置殘疾人員要求達到生產(chǎn)人員總數(shù)35％以上就是其中的一項硬指標(biāo)。依照財稅字〔1994〕 001號、國稅發(fā)〔1994〕155號的要求，企業(yè)要享受福利企業(yè)稅收優(yōu)惠，必須向主管稅務(wù)機關(guān)提供民政部門頒發(fā)的《社會福利企業(yè)證書》，這樣就把福利企業(yè)稅收優(yōu)惠與《社會福利企業(yè)證書》緊密聯(lián)系在了一起。

此次新的福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策完善和調(diào)整后，納稅人只要同時滿足財稅〔2006〕111號文第三條規(guī)定的四項條件，即（一）企業(yè)實際安置的殘疾人員占企業(yè)在職職工總數(shù)的比例必須達到25%以上。企業(yè)在職職工是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系并依法應(yīng)當(dāng)簽訂勞動合同的雇員。（二）企業(yè)依法與安置的每位殘疾人員簽訂一年以上的勞動合同。（三）企業(yè)依法為安置的每位殘疾人員繳納基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。（四）企業(yè)通過銀行向安置的每位殘疾人員支付不低于所在縣（市）最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，而不再需要提供《社會福利企業(yè)證書》。

三、享受稅收優(yōu)惠的認(rèn)定條件統(tǒng)一了原國稅發(fā)〔1994〕155號規(guī)定，民政福利企業(yè)享受流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠應(yīng)具備設(shè)立主體、“四殘”人員比例、“四表一冊”和《社會福利企業(yè)證書》這四個條件。

此次福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整，不再分稅種確定優(yōu)惠條件，而是將享受流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的認(rèn)定條件統(tǒng)一規(guī)定為四項，通過這次的調(diào)整完善，既簡化統(tǒng)一了認(rèn)定條件又符合《社會福利企業(yè)管理暫行辦法》，也使得調(diào)整完善后的福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策更具有操作性。

四、稅收優(yōu)惠內(nèi)容發(fā)生了明顯變化原國稅發(fā)[1994]第155號文規(guī)定的具體優(yōu)惠政策為：（一）安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員50％以上（含50％）的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅貨物，除本通知第三條列舉的項目外，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，可采取先征稅后返還的辦法，給予返還全部已納增值稅的照顧。（二）安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35％以上，未達到50％的民政福利工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)銷售的增值稅應(yīng)稅貨物，除本通知第三條列舉的項目外，如發(fā)生虧損，可給予部分或全部返還已征增值稅照顧，具體比例的掌握以不虧損為限。（三）安置的“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35％以上（含35％）的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅。

財稅字（94）001號第一條第（九）款規(guī)定的具體優(yōu)惠政策為：對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10%未達到35%的，減半征收所得稅。

此次新福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整完善后，實行由稅務(wù)機關(guān)按企業(yè)實際安置殘疾人員的人數(shù)限額即征即退增值稅或限額減征營業(yè)稅辦法，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按月退還增值稅，當(dāng)月已交增值稅額不足退還的，可在當(dāng)年已交增值稅中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年以后月份退還。營業(yè)稅實行減征方式。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按月減征營業(yè)稅，當(dāng)月應(yīng)繳營業(yè)稅不足減征的，不得結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年以后月份減征。企業(yè)所得稅采取成本加計扣除的辦法，按企業(yè)支付給殘疾職工實際工資的2倍在稅前扣除。陜西省財政廳、國稅局、地稅局陜財稅〔2006〕51號確定陜西省增值稅或營業(yè)稅最高不得超過每人每年3萬元， 工企業(yè)同時符合增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策條件的，只能選擇其中一項政策執(zhí)行。企業(yè)所得稅，采取成本加計扣除的辦法，按企業(yè)支付給殘疾職工實際工資的2倍在稅前扣除，但最高不得超過每人每年3.5萬元。加計扣除部分如大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分當(dāng)年和以后年度均不再扣除；享受稅收優(yōu)惠政策的虧損企業(yè)不適用工資加計扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。

企業(yè)新安置殘疾人員從簽訂勞動合同并繳納基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險的次月起計算，其他職工從錄用的次月起計算。企業(yè)安置的殘疾人員和其他職工減少的，從次月起計算。經(jīng)認(rèn)定的符合減免稅條件的企業(yè)實際安置殘疾人員占企業(yè)在職職工總數(shù)的比例應(yīng)逐月計算，當(dāng)月比例未達到25%的，不得退還當(dāng)月的增值稅和減征當(dāng)月的營業(yè)稅。年度終了，應(yīng)平均計算企業(yè)全年實際安置殘疾人員占企業(yè)在職職工總數(shù)的比例，年度平均比例未達到25%的，應(yīng)自次年1月1日起停止執(zhí)行增值稅退稅、營業(yè)稅減稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。