獨資合伙企業(yè)主 經營所得繳個稅

　　國家對獨資企業(yè)、合伙企業(yè)從2000年開始即取消企業(yè)所得稅的征收，其投資者的經營所得按照“個體工商戶生產經營所得”應稅項目繳納個人所得稅。獨資合伙企業(yè)如何享受優(yōu)惠，操作上有哪些方面需要注意？

　　獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的認定

　　按照現(xiàn)行規(guī)定，獨資、合伙企業(yè)有四類標準，一是依照《個人獨資企業(yè)法》和《合伙企業(yè)法》登記成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。二是依照《私營企業(yè)暫行條例》（下稱“暫行條例”）登記成立的獨資、合伙性質的私營企業(yè)。三是依照《律師法》登記成立的合伙制律師事務所。四是經政府有關部門依照法律法規(guī)批準成立的負無限責任和無限連帶責任的其他個人獨資、個人合伙性質的機構或組織。上述四類標準中，第一類比較明確，第三類律師事務所，目前主要是合伙制，個別存在獨資和尚未改制完成的國有性質。對國有性質的仍按企業(yè)所得稅管理，其稅后分給個人的部分繳納個人所得稅。第二和第四類較難認定，在實踐中，對獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的甄別辨認有一個既簡單又直觀的辦法：根據(jù)工商部門的規(guī)定，工商營業(yè)執(zhí)照的號碼由13位阿拉伯數(shù)字組成，其中第七位如果是“1”即XXXXXX1XXXXXX，則該營業(yè)執(zhí)照一定是國有企業(yè)的，第七位是“2”的一定是私營企業(yè)，第七位是“3”的一定是個體工商戶。獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是私營企業(yè)三個類型中的兩個，在工商營業(yè)執(zhí)照的號碼中，第七位肯定是“2”。而私營企業(yè)中的有限責任公司是按照公司法進行規(guī)范的，在它的企業(yè)名稱中一定會有“有限責任”字樣。反過來講，獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的名稱上就一定不存在“有限責任”字樣。因此，甄別辨認的方法是只要工商營業(yè)執(zhí)照號碼第七位是“2”且企業(yè)名稱沒有“有限責任”字樣的，一律認定為獨資企業(yè)或合伙企業(yè)。

　　獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的納稅義務及稅基確定

　　獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者是企業(yè)的主人，企業(yè)經營的好壞直接決定他們的收入。根據(jù)國務院的規(guī)定，企業(yè)投資者的經營所得按照“個體戶的經營所得”繳納個人所得稅，稅基的來源是企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額即企業(yè)利潤（指稅務調整的利潤，不是企業(yè)會計利潤，下同），該利潤按照投資者協(xié)議規(guī)定的分配方法進行分配（沒有協(xié)議的平均計算分配），每個投資者分到的份額即是繳納個人所得稅的應納稅所得額。在計算企業(yè)利潤可扣除的項目時，必須注意以下幾項規(guī)定：

　　1.成本、費用包括：①直接支出和分配計入成本的間接費用是指獨資合伙企業(yè)在生產經營過程中實際消耗的各種原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物等直接材料和發(fā)生的商品進價成本、運輸費、裝卸費、包裝費、折舊費、修理費、水電費、差旅費、租賃費（不包括融資租賃費）、低值易耗品等以及支付給生產經營從業(yè)人員的工資。②銷售費用是指企業(yè)在銷售產品、自制半成品和提供勞務過程中發(fā)生的各項費用，包括：運輸費、裝卸費、包裝費、委托代銷手續(xù)費、廣告費、展覽費、銷售服務費用以及其他銷售費用。③管理費用是指企業(yè)為管理和組織生產經營活動而發(fā)生的各項費用，包括：勞動保險費、咨詢費、訴訟費、審計費、土地使用費、低值易耗品攤銷、無形資產攤銷、開辦費攤銷、無法收回的賬款（壞賬損失）、業(yè)務招待費、繳納的稅金以及其他管理費用。④財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營資金而發(fā)生的各項費用，包括：利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續(xù)費以及籌資中的其他財務費用等。

　　2.獨資合伙企業(yè)發(fā)生的與生產經營有關的財產保險、運輸保險以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療及其他保險費用支出，按國家有關規(guī)定標準在計算企業(yè)利潤前扣除。各類保險費用只允許扣除一次，重復繳納的保險費用不得扣除；保險公司給予的無賠款優(yōu)待，應作為當期所得，并入當期利潤。

　　3.獨資合伙企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的與投資者和家庭混用的生活費用，不允許在計算企業(yè)利潤前扣除；混用的固定資產，且無法劃分的，由主管稅務機關核定折舊費用的數(shù)額或比例。

　　4.獨資合伙企業(yè)按法律法規(guī)規(guī)定繳納的費用及省政府規(guī)定項目和標準收取的規(guī)費，憑有效憑證扣除。

　　5.獨資合伙企業(yè)發(fā)生的與生產經營有關的業(yè)務招待費，在下列標準內憑有效憑證或單據(jù)據(jù)實扣除：全年銷售收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售收入凈額的5‰；超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。

　　6.獨資合伙企業(yè)實際發(fā)生的工會經費、職工福利費、教育經費分別在其計稅工資總額的2%、14%、1.5%的標準內據(jù)實扣除。

　　7.企業(yè)每一年度發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售收入2%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后年度結轉。其中，廣告的概念比較嚴格，而業(yè)務宣傳的定義相對較活。

　　8.投資者本人的工資不允許在計算利潤前扣除，但可扣除每月1600元的費用。企業(yè)員工的工資扣除額按企業(yè)所得稅稅前工資扣除標準執(zhí)行，對員工實際取得的工資收入，企業(yè)還要負責代扣代繳個人所得稅。

　　上述規(guī)定在實踐中均適用于賬證健全、能如實反映經營成果、核算盈虧的企業(yè)，對賬證不健全、無法準確核算經營成果的獨資合伙企業(yè)，其經營者的個人所得稅可能被稅務機關按征管法的規(guī)定實行核定征收，包括按定額征收、應用應稅所得率計算征收和其他合理方法征收。目前，普遍采用的是按應稅所得率計算，其公式是：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率；應納稅所得額=收入總額×應稅所得率或=成本費用支出額÷（1－應稅所得率）×應稅所得率。應稅所得率幅度為：工業(yè)、商業(yè)、交通5％～20％；建筑、房地產7％～20％；飲食服務7％～25％；娛樂業(yè)20％～40％；其他行業(yè)10％～30％。

　　繳納方式上，投資者的個人所得稅應向企業(yè)實際經營管理所在地的主管稅務機關申報繳納。其中，獨資企業(yè)的投資者應當自行申報，合伙企業(yè)的投資者的個人所得稅由合伙企業(yè)代扣代繳，并將申報表抄送投資者本人。

　　應注意的問題

　　1.獨資企業(yè)和合伙企業(yè)享受個人所得稅優(yōu)惠政策的前提必須是賬證健全，這些優(yōu)惠包括計算企業(yè)利潤前的項目扣除、企業(yè)發(fā)生虧損后享受最長5年的虧損彌補等。如果實行核定征收的，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，其核定的個人所得稅原則上“應保持原所得稅定額水平”，所有優(yōu)惠政策均不得享受。

　　2.獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從2000年開始取消企業(yè)所得稅后，其相應的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策也無從操作，不能轉嫁到個人所得稅上享受。這些政策包括企業(yè)購買國產設備的投資抵免、企業(yè)安置下崗失業(yè)人員享受減免稅優(yōu)惠等。

　　3.殘疾人員興辦或參與興辦的獨資企業(yè)和合伙企業(yè)取得的經營所得，允許享受減征（不得免征）個人所得稅的優(yōu)惠。而下崗職工興辦或參與興辦的獨資企業(yè)和合伙企業(yè)取得經營所得的，不能享受減免個人所得稅的優(yōu)惠。

　　4.獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員、非企業(yè)職工支付與企業(yè)生產經營無關的消費性支出或購買汽車、住房等財產性支付，視為企業(yè)對該投資者的利潤分配，并入其本人的經營所得計算繳納個人所得稅。企業(yè)對外投資分回利潤不并入企業(yè)利潤，而直接在投資者間分配后按分紅所得項目繳納個人所得稅。

　　5.獨資企業(yè)和合伙企業(yè)在納稅年度（1月1日～12月31日）的實際經營期不足12個月的，以實際經營期作為納稅年度計算個人所得稅，不需要換算為滿12個月的經營所得計算。