解讀“資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害”的判斷標(biāo)準(zhǔn)

　　國(guó)家稅務(wù)總局日前發(fā)布的《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》，特別規(guī)定了企業(yè)“資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害”的判斷標(biāo)準(zhǔn)，以保證在新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下，企業(yè)八項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備金不得稅前扣除的情況中，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失也能夠得到及時(shí)扣除。國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人日前就此進(jìn)行了解析。

　　緣起：據(jù)實(shí)扣除與謹(jǐn)慎性原則沖突

　　企業(yè)所得稅費(fèi)用扣除的基本原則是據(jù)實(shí)扣除，即允許扣除的費(fèi)用已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。而新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、長(zhǎng)短期投資和委托貸款等8項(xiàng)資產(chǎn)提取跌價(jià)或減值準(zhǔn)備，對(duì)于上市公司如果不提取準(zhǔn)備甚至要追究刑事責(zé)任。

　　同時(shí)，基于實(shí)質(zhì)重于形式原則，會(huì)計(jì)制度不再規(guī)定準(zhǔn)備金的統(tǒng)一比例，而是由會(huì)計(jì)人員基于職業(yè)判斷和適當(dāng)依據(jù)確定提取方法和比例。對(duì)于這些依據(jù)即使中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)時(shí)與企業(yè)會(huì)計(jì)人員也會(huì)發(fā)生判斷爭(zhēng)議，很難用來作為稅務(wù)行政管理的標(biāo)準(zhǔn)。稅法如果規(guī)定各項(xiàng)準(zhǔn)備的統(tǒng)一比例，對(duì)有的企業(yè)可能高了，有的企業(yè)可能低了，又不符合公平原則。

　　措施：引入“資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害”

　　為了在企業(yè)8項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備金不得稅前扣除的情況下，讓企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失能夠得到及時(shí)扣除，國(guó)家稅務(wù)總局在總結(jié)借鑒會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，引入了 “資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害”的概念。企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，只要有確鑿證據(jù)證明已經(jīng)霉?fàn)€變質(zhì)、沒有轉(zhuǎn)讓價(jià)值或使用價(jià)值、由于技術(shù)進(jìn)步原因不可使用等情況，在不需要實(shí)際清理、報(bào)廢等處理的情況下，就可以將可收回金額與賬面成本的差額確認(rèn)為當(dāng)期損失。

　　日前出臺(tái)的《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》，把資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步作了明確。不過由于是定性判斷標(biāo)準(zhǔn)，基層稅務(wù)人員也有一個(gè)經(jīng)驗(yàn)積累過程，在我國(guó)目前尚缺乏獨(dú)立司法審查制度無法依靠司法判例的情況下，保留行政審批權(quán)是一種補(bǔ)救措施。

　　有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，明確標(biāo)準(zhǔn)，申報(bào)扣除前即時(shí)審批即時(shí)確認(rèn)，申報(bào)扣除后抽樣檢查是適合當(dāng)前中國(guó)國(guó)情的有效管理方式。特別是存貨霉?fàn)€等有關(guān)證據(jù)，保存的時(shí)間性要求高，如果事后檢查，早已無據(jù)可查。同時(shí)目前我國(guó)中介機(jī)構(gòu)發(fā)展又不充分，如果過分依賴中介機(jī)構(gòu)，不僅增加了納稅人遵從稅法的成本，還有可能形成中介與企業(yè)協(xié)同作弊的問題。

　　趨勢(shì)：以企業(yè)自主申報(bào)制度為基礎(chǔ)

　　國(guó)家稅務(wù)總局表示，資產(chǎn)永久實(shí)質(zhì)性損害的判斷標(biāo)準(zhǔn)從外部或從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度的確很難把握，國(guó)稅總局也因此而堅(jiān)持以企業(yè)自主申報(bào)制度為基礎(chǔ)。稅務(wù)人員不可能比企業(yè)的財(cái)務(wù)技術(shù)人員更了解企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)的狀況。有關(guān)資產(chǎn)是否真正沒有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，是否真正發(fā)生永久實(shí)質(zhì)性損害，應(yīng)該由企業(yè)來申報(bào)，來承擔(dān)責(zé)任，不能因?yàn)閷徟D(zhuǎn)移責(zé)任。

　　比如企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期閑置不用，且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值，就符合資產(chǎn)永久實(shí)質(zhì)性損害的條件。企業(yè)的法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)此必須提供書面申明。如果事后該項(xiàng)固定資產(chǎn)又按原設(shè)計(jì)用途轉(zhuǎn)讓，其作為財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)不真實(shí)的責(zé)任就要由企業(yè)承擔(dān)。

　　此外，資產(chǎn)在永久或?qū)嵸|(zhì)性損害條件下確認(rèn)的損失是可收回金額與賬面余額的差額，因此首先需要在尚未處置的情況下，對(duì)可收回金額進(jìn)行合理估計(jì)?！镀髽I(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定了資產(chǎn)可收回金額的統(tǒng)一的定量標(biāo)準(zhǔn)。其次，由于將來實(shí)際收回金額可能與估計(jì)不一致，已確認(rèn)損失的資產(chǎn)還必須保留會(huì)計(jì)記錄。用永久或?qū)嵸|(zhì)性損害標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)損失，必須是會(huì)計(jì)核算規(guī)范、賬證健全的企業(yè)。