解讀契稅優(yōu)惠延長三年支持企業(yè)改制重組

　　3月29日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于延長企業(yè)改制重組若干契稅政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅〔2006〕41號(hào)）?！锻ㄖ分赋觯簽槔^續(xù)支持企業(yè)改革，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)改制重組涉及的契稅政策，繼續(xù)按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2003〕184號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，執(zhí)行期限為2006年1月1日~2008年12月31日。這就是說，國家對(duì)企業(yè)改制重組的契稅優(yōu)惠又延長了3年。

　　我國為支持企業(yè)改革，在契稅政策方面作過哪些重要調(diào)整？財(cái)稅〔2003〕184號(hào)文件對(duì)企業(yè)改制重組涉及的契稅政策作了哪些規(guī)定，為什么要將其執(zhí)行期限延長3年？

　　不因改制增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

　　近年來，我國積極推進(jìn)國有企業(yè)改革、改組、改制，加速國有資產(chǎn)合理流動(dòng)和優(yōu)化配置，引導(dǎo)企業(yè)向集約化、規(guī)模化方向發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)通過兼并重組來增強(qiáng)競爭力，做大做強(qiáng)，也是市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中一種常見的現(xiàn)象。由于契稅是對(duì)土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移（變更）征收的一種行為稅。企業(yè)改制重組中，企業(yè)的公司制改造、合并、兼并、關(guān)閉、破產(chǎn)等，都會(huì)發(fā)生土地和房屋權(quán)屬實(shí)質(zhì)的或形式上的變化，都會(huì)涉及契稅問題，按現(xiàn)行契稅政策規(guī)定都必須繳納契稅，因而會(huì)增加企業(yè)改制的成本，影響企業(yè)改制重組的進(jìn)程。

　　為支持企業(yè)改革，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局曾在2001年10月出臺(tái)《關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕161號(hào)），為企業(yè)各種改組改制行為明確了相應(yīng)的契稅征免政策，并對(duì)國有、集體企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改建成全體職工持股的有限責(zé)任公司等改制重組行為涉及的契稅給予免稅照顧。盡管制定財(cái)稅〔2001〕161號(hào)文件的初衷是支持企業(yè)改制重組，但從政策執(zhí)行的實(shí)際情況來看，由于其照顧面窄、限制條件過嚴(yán)，多數(shù)企業(yè)難以享受到稅收優(yōu)惠，政策效果大打折扣。

　　考慮到企業(yè)改革的緊迫性和實(shí)際困難，按照“不因改制增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)”的原則，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局于2003年8月又下發(fā)了財(cái)稅〔2003〕184號(hào)文件，對(duì)企業(yè)改制重組所涉及的契稅政策進(jìn)行了調(diào)整。調(diào)整的重點(diǎn)內(nèi)容包括：

　　1.改變以往政策中有關(guān)公司制改造企業(yè)只有不改變投資主體和投資比例的才能享受免征契稅優(yōu)惠的規(guī)定，對(duì)凡是符合《公司法》等相關(guān)法律、法規(guī)實(shí)施公司制改造的企業(yè)，承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，一律給予免稅優(yōu)惠。

　　2.考慮到股份合作制是我國企業(yè)改革中逐漸探索建立的一種勞動(dòng)合作和資本相結(jié)合的新型企業(yè)組織形式，是我國公有制經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要組成部分，政策規(guī)定對(duì)改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

　　3.為了鼓勵(lì)企業(yè)做大做強(qiáng)，對(duì)不同投資主體之間的“企業(yè)合并”免征契稅。

　　4.為了支持下崗再就業(yè)，對(duì)承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)的土地和房屋權(quán)屬，凡能夠安置原企業(yè)職工的，按照安置職工的比例分別給予減免契稅優(yōu)惠。

　　5.為支持企業(yè)債轉(zhuǎn)股改革，對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地或房屋權(quán)屬給予優(yōu)惠。

　　6.為了加快國有資產(chǎn)有序退出競爭性領(lǐng)域的步伐，對(duì)國有、集體企業(yè)出售、買受人（包括債權(quán)人和非債權(quán)人）能夠妥善安置原企業(yè)職工的，按照安置職工比例減免契稅。

　　根據(jù)分稅制財(cái)政體制，契稅屬于地方稅，實(shí)行契稅減免優(yōu)惠后，全國預(yù)計(jì)由此減少地方財(cái)政收入10多億元。考慮到企業(yè)改革的緊迫性，同時(shí)兼顧財(cái)政的承受能力，財(cái)稅〔2003〕184號(hào)文件規(guī)定以上政策執(zhí)行的時(shí)限為2003年10月1日～2005年12月31日。

　　優(yōu)惠政策延長三年

　　財(cái)稅〔2003〕184號(hào)文件執(zhí)行兩年多時(shí)間，政策效應(yīng)明顯，取得了較好的效果，但該文件已于2005年年底到期。在此之前，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局曾對(duì)企業(yè)改革中的契稅政策進(jìn)行調(diào)研，結(jié)果顯示，企業(yè)改革涉及的契稅收入在契稅總收入中所占的比重并不大。據(jù)北京等11個(gè)省市的統(tǒng)計(jì)，這部分契稅收入僅占其契稅總收入的7.3％。地方政府、財(cái)政部門和企業(yè)普遍認(rèn)為，在目前全國各地企業(yè)改革任務(wù)十分繁重的情況下，放寬涉及企業(yè)改革的契稅政策，不僅有利于加快企業(yè)的改革步伐，而且對(duì)地方財(cái)政收入也不會(huì)產(chǎn)生大的影響。為繼續(xù)支持企業(yè)改革，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局決定，財(cái)稅〔2003〕184號(hào)文件對(duì)企業(yè)改制重組的契稅優(yōu)惠規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行，延長3年。財(cái)稅〔2003〕184號(hào)文件主要內(nèi)容包括：

　　企業(yè)公司制改造。非公司制企業(yè)，按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，整體改建為有限責(zé)任公司（含國有獨(dú)資公司）或股份有限公司，或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的，對(duì)改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

　　非公司制國有獨(dú)資企業(yè)或國有獨(dú)資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨(dú)資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過50％的，對(duì)新設(shè)公司承受該國有獨(dú)資企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

　　企業(yè)股權(quán)重組。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)上地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

　　國有、集體企業(yè)實(shí)施“企業(yè)股份合作制改造”，由職工買斷企業(yè)產(chǎn)權(quán)，或向其職工轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，或者通過其職工投資增資擴(kuò)股；將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)的，對(duì)改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

　　企業(yè)合并。兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個(gè)企業(yè)，對(duì)其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

　　企業(yè)分立。企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相問的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。

　　企業(yè)出售。國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人妥善安置原企業(yè)30％以上職工的，對(duì)其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。

　　企業(yè)關(guān)閉、破產(chǎn)。企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實(shí)施關(guān)閉、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)上地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對(duì)非債權(quán)人承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)上地、房屋權(quán)屬，幾妥善安置原企業(yè)30％以上職工的，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。

　　所謂“妥善安置原企業(yè)職工”，是指國有、集體企業(yè)買受人或關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬承受人，按照國家有關(guān)規(guī)定對(duì)原企業(yè)職工進(jìn)行合理補(bǔ)償，并與被安置職工簽訂服務(wù)年限不少于3年的勞動(dòng)用工合同，以及按照《勞動(dòng)法》落買相關(guān)政策。

　　其他。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對(duì)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

　　政府主管部門對(duì)國有資產(chǎn)進(jìn)行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

　　企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。