解讀國(guó)有企業(yè)內(nèi)退人員工資如何在稅前扣除
又到了企業(yè)所得稅匯算清繳期，關(guān)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)退人員工資如何在所得稅稅前扣除的討論再次成為熱門(mén)。筆者經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分國(guó)有企業(yè)（如電信、煙草和部分銀行）賬務(wù)處理時(shí)和某些稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站解答咨詢(xún)時(shí)認(rèn)為內(nèi)退人員工資應(yīng)列入“管理費(fèi)用―勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”。
認(rèn)為內(nèi)退人員工資應(yīng)當(dāng)列入“勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”的理由主要是：
?。ㄒ唬└鶕?jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第18條規(guī)定：“雇員離退休，退職待遇的各項(xiàng)支出”不作為工資薪金支出。內(nèi)退人員不上班，應(yīng)屬于是退休或退職，其工資應(yīng)不被視做工資薪金支出；
?。ǘ└鶕?jù)相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)科目“管理費(fèi)用-勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”核算范圍包括：離退休職工的退休金、價(jià)格補(bǔ)貼、醫(yī)藥費(fèi)（包括離退休人員參加醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)基金）、易地安家費(fèi)、職工退職金、職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、按規(guī)定支付給離退休干部的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)以及實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌辦法的企業(yè)按規(guī)定提取的退休統(tǒng)籌基金，內(nèi)退人員工資屬于退休或退職工資可以在其中列支；
?。ㄈ└鶕?jù)財(cái)稅字[1999]258號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整計(jì)稅工資扣除限額等有關(guān)問(wèn)題的通知》第2條規(guī)定：“企業(yè)在列支工資時(shí)，下列人員不得列入計(jì)稅工資人員基數(shù)：①與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工；②雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費(fèi)的人員；③由職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支工資的職工?！眱?nèi)退人員工資由勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)列支，應(yīng)不計(jì)入計(jì)稅工資人員基數(shù)。這種觀點(diǎn)理解過(guò)于片面，內(nèi)退終歸不是真正的退，該種觀點(diǎn)先入為主，直接就把內(nèi)退定位于退休或退職，不能讓人接受。稅務(wù)機(jī)關(guān)更是不能盲目的認(rèn)為內(nèi)退就是退休，如同內(nèi)部銀行或內(nèi)部貨幣不是真正的銀行或貨幣的道理一樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法需要的是相關(guān)法律法規(guī)的支持。
內(nèi)退一詞其實(shí)是退出工作崗位休養(yǎng)的簡(jiǎn)稱(chēng)，最早出現(xiàn)于國(guó)務(wù)院1993年111號(hào)令《國(guó)有企業(yè)富余職工安置規(guī)定》，該規(guī)定第9條列明：“職工距退休年齡不到五年的，經(jīng)本人申請(qǐng)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可以退出工作崗位休養(yǎng)。職工退出工作崗位休養(yǎng)期間，由企業(yè)發(fā)給生活費(fèi)。已經(jīng)實(shí)行退休費(fèi)用統(tǒng)籌的地方，企業(yè)和退出工作崗位休養(yǎng)的職工應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。職工退出工作崗位休養(yǎng)期間達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡時(shí)，按照規(guī)定辦理退休手續(xù)。職工退出工作崗位休養(yǎng)期間視為工齡，與其以前的工齡合并計(jì)算?！钡?1條又規(guī)定：“按照本規(guī)定第8條、第9條規(guī)定發(fā)放的生活費(fèi)在企業(yè)工資基金中列支?！痹撘?guī)定以國(guó)務(wù)院令的形式下發(fā)，法律效力僅低于全國(guó)人大通過(guò)的相關(guān)法律，較低級(jí)別的法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件對(duì)該類(lèi)情況的解釋?xiě)?yīng)不違背該規(guī)定主旨，從中我們可以明顯看出，內(nèi)退并不是退休，而是企業(yè)減員增效、安置職工的一種方式，領(lǐng)取的是生活費(fèi)而非養(yǎng)老金，必須到法定年齡辦理退休手續(xù)后領(lǐng)取的才是養(yǎng)老金。
國(guó)家稅務(wù)總局雖然沒(méi)有對(duì)內(nèi)退人員工資所得稅稅前的扣除做出具體規(guī)定，但在個(gè)人所得稅的相關(guān)文件國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》中對(duì)內(nèi)退人員的工資做了定性：“實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按‘工資、薪金所得’項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！庇腥苏J(rèn)為企業(yè)所得稅內(nèi)退人員工資的扣除國(guó)家稅務(wù)總局也應(yīng)有明文規(guī)定才利于執(zhí)行，但筆者認(rèn)為，對(duì)內(nèi)退人員工資的定性國(guó)家稅務(wù)總局決不會(huì)因稅種的不同而做出相反的解釋?zhuān)詢(xún)?nèi)退人員工資應(yīng)做為工資薪金支出在稅前列支，并按規(guī)定進(jìn)行計(jì)稅工資的調(diào)整。
另有一種意見(jiàn)認(rèn)為內(nèi)退雖然不是退休，但職工已經(jīng)不能正常的上崗工作，是否應(yīng)視做所得稅扣除辦法中列舉的“退職”。對(duì)于退職的解釋?zhuān)P者從全國(guó)人大法工委出版的《法律法規(guī)大全》查到了至今仍然有效的1978年全國(guó)人大通過(guò)的《國(guó)務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》，該辦法第5條對(duì)退職界定：“不具備退休條件，由醫(yī)院證明，并經(jīng)勞動(dòng)鑒定委員會(huì)確認(rèn)，完全喪失勞動(dòng)能力的工人，應(yīng)該退職?！憋@然，內(nèi)退也不是退職，只是國(guó)有企業(yè)改制過(guò)程中減員增效的一種辦法。部分國(guó)有企業(yè)希望把內(nèi)退人員工資視做退休或退職人員工資列入勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，主要是從局部利益考慮：勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)是實(shí)列實(shí)支項(xiàng)目，在所得稅稅前扣除時(shí)不受在職人員計(jì)稅工資的調(diào)減約束（很多企業(yè)的內(nèi)退人員工資已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了當(dāng)?shù)氐挠?jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)）。
據(jù)調(diào)查，在內(nèi)退人員工資扣除中還存在一種特殊情況，部分匯繳成員企業(yè)和單位習(xí)慣于按上級(jí)主管部門(mén)的布置而不是按國(guó)家稅收法律、法規(guī)處理稅務(wù)事宜，已經(jīng)直接影響到國(guó)家稅收的實(shí)現(xiàn)。如某銀行系統(tǒng)自行規(guī)定的內(nèi)退政策，強(qiáng)制實(shí)行男52周歲、女47周歲內(nèi)退（比國(guó)家的退休年齡早8年，內(nèi)退年齡早3年），與國(guó)家的內(nèi)退政策沖突，已經(jīng)不是國(guó)家法定意義上的內(nèi)退，是企業(yè)自定的“內(nèi)退”，而在會(huì)計(jì)處理上則把法定內(nèi)退和自定的“內(nèi)退”人員工資統(tǒng)一列支到了勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)。筆者認(rèn)為，國(guó)家法定的內(nèi)退人員工資可以入工資薪金支出，真正退休的人員工資可以列入勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，正常在崗的人員工資當(dāng)然可以列入工資薪金支出，但這“四不象”的企業(yè)自定“內(nèi)退”人員工資卻沒(méi)理由在所得稅稅前列支。