含金產(chǎn)品出口從退（免）稅到免稅政策的解讀

　　國家從含金產(chǎn)品出口實(shí)行退（免）稅政策，到實(shí)行免稅政策再到非實(shí)質(zhì)性含金產(chǎn)品實(shí)行退（免）稅，一年多的時(shí)間中調(diào)整了三次，含金產(chǎn)品出口到底是“退”還是“免”，讓局外人一時(shí)摸不到了頭緒。其實(shí)，政策變化的內(nèi)在因素并不矛盾，對于出口含金產(chǎn)品實(shí)行“退、免稅”變化的前因后果，以及哪些實(shí)行退（免）稅、哪些實(shí)行免稅，如何進(jìn)行申報(bào)等問題，可以歸納為以下幾點(diǎn)：

　　一、含金產(chǎn)品出口的“退（免）稅”與“免稅”

　　2005年4月，國家稅務(wù)總局下發(fā)文件（國稅發(fā)[2005]59號），規(guī)定“從2005年5月1日起，對黃金主要原材料部分不予退稅，其進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)入產(chǎn)品成本，對其他原料及其加工增值部分退（免）稅”。該文對含金產(chǎn)品出口實(shí)行退（免）稅進(jìn)行了明確，其政策是比照2002年《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于黃金稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2002]142號）和2003年《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鉑金及其制品稅收政策的通知》（財(cái)稅[2003]86號）兩個(gè)文件中，黃（鉑）金飾品加工增值部分享受退（免）稅政策確定的，在這兩個(gè)文件中規(guī)定“黃金出口不退稅；出口黃金飾品，對黃金原料部分不予退稅，只對加工增值部分退稅”：“鉑金出口不退稅；出口鉑金制品，對鉑金原料部分的進(jìn)項(xiàng)增值稅不實(shí)行出口退稅，只對鉑金制品加工環(huán)節(jié)的加工費(fèi)按規(guī)定退稅率退稅?！碑?dāng)時(shí)，文件的出臺主要目的是為了貫徹國務(wù)院黃金體制改革的決定，規(guī)范黃金交易，加強(qiáng)黃金交易的稅收管理而做的統(tǒng)一規(guī)定。

　　但是隨著以上三個(gè)文件的落實(shí)，相應(yīng)的弊端也擺在了面前。一是在政策管理方面。由于國家對黃（鉑）金實(shí)行的是增值稅即征即退或免稅政策，對產(chǎn)品的附加增值部分在出口時(shí)，又實(shí)行退（免）稅政策，上下政策的“雙重優(yōu)惠”，使得含金產(chǎn)品出口在2004年下半年以后異常增長，再加上黃金原料與加工增值部分在實(shí)際管理中又不便于稅務(wù)部門區(qū)分，為了防范騙取出口退稅的發(fā)生，國家必須改變政策由“退”為“免”。二是屬于資源性產(chǎn)品出口。目前，國家黃金儲備量并不充盈，大量的含金產(chǎn)品出口導(dǎo)致資源流失，為了控制國內(nèi)生產(chǎn)和消費(fèi)的同時(shí)，對于部分可用竭的資源性產(chǎn)品，從保護(hù)國內(nèi)資源的角度出發(fā)，采取免稅政策來控制其出口數(shù)量。針對以上原因，國家稅務(wù)總局出臺了國稅發(fā)[2005]125號文件，從2005年5月1日起，停止含金產(chǎn)品出口退（免）稅政策實(shí)行免稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不再退稅或抵扣，按轉(zhuǎn)入成本處理。這項(xiàng)政策成為了含金產(chǎn)品出口“退（免）稅”與“免稅”的分水嶺。

　　二、含金產(chǎn)品出口“免稅”與非實(shí)質(zhì)性含金產(chǎn)品“退（免）稅”

　　2005年7月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口含金成份產(chǎn)品有關(guān)稅收政策的通知》（國稅發(fā)[2005]125號）下發(fā)后，其免稅含金產(chǎn)品以海關(guān)商品代碼來區(qū)分的，并列名了28類商品代碼屬于含金產(chǎn)品?？墒?，各地國稅部門在執(zhí)行過程中反映，一是所列商品代碼中有些不是含金產(chǎn)品也使用了以上代碼，如；海關(guān)商品代碼3824909090歸類下的彩色粒子。二是還有一些是含金產(chǎn)品沒有被列入，如：海關(guān)商品代碼91131000歸類下鉑金表帶。對于以上兩種情況，國家稅務(wù)總局在2006年及時(shí)進(jìn)行了調(diào)整，相繼下發(fā)了國稅發(fā)[2006]10號和國稅函[2006]481號文件進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，規(guī)定“對屬于歸入海關(guān)商品代碼，但又不含黃金、鉑金成份的出口貨物，從2005年5月1日起，繼續(xù)執(zhí)行出口退（免）稅政策，并要求其它上述海關(guān)商品代碼之內(nèi)還有不含黃金、鉑金成份的其他貨物，在嚴(yán)格審核后提出處理意見，以正式文件報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)”。同時(shí)，還對國稅發(fā)[2005]125號文件中所列海關(guān)商品代碼之外的含金（包括黃金和鉑金）成份的出口產(chǎn)品，以及進(jìn)料加工方式出口的含黃金、鉑金成份的產(chǎn)品，從2005年5月1日起，規(guī)定按免稅政策執(zhí)行，明確劃分了哪些屬于免稅的含金產(chǎn)品，哪些屬于非含金海關(guān)代碼是含金類產(chǎn)品的稅收政策。

　　三、含金產(chǎn)品出口實(shí)行各種政策的界定

　?。ㄒ唬┖甬a(chǎn)品出口實(shí)行退（免）稅是指對出口企業(yè)在2005年5月1日前出口的含金產(chǎn)品，經(jīng)貨源地稅務(wù)機(jī)關(guān)核查清楚，無騙稅嫌疑的予以退（免）稅。同時(shí)，還要具備黃金價(jià)值占出口產(chǎn)品材料成本80%以上的條件。

　?。ǘ┖甬a(chǎn)品出口實(shí)行免稅是指出口企業(yè)自2005年5月1日起，出口以海關(guān)商品代碼列名的實(shí)質(zhì)含金產(chǎn)品，包括：28431000、2843300010、2843300090、28439000、3824909030、3824909090、71110000、71123090、71129110、71129120、71129210、71129220、71129920、71129990、71131911、7113191910、7113191990、71131991、7113199910、7113199990、7114190010、7114190090、7114200010、7114200090、71151000、7115901020、7115901090、71159090等，及國稅發(fā)[2005]125號文件所列商品代碼之外的含金（包括黃金和鉑金）成份的出口產(chǎn)品，執(zhí)行免征增值稅政策。

　?。ㄈ┓菍?shí)質(zhì)性含金產(chǎn)品實(shí)行退（免）稅是指出口企業(yè)從2005年5月1日起，屬于海關(guān)商品代碼3824909090、7115901090、7114200090、71110000、28439000，但又不含黃金、鉑金成份的出口貨物，如：彩色粒子、硅藻土、混配制冷劑、十八烯酸、鄰對甲苯磺酸胺、UV粉、魚石脂、蔗糖脂肪酸酯、鞋用固化劑、非六價(jià)銘酸皮膜鈍化液、C18-16醇、共沸化合物、包衣粉、聚合氯化鋁、有機(jī)粘土流變助劑、氯芬新乳油、植物多糖、聚合氯化鋁、化學(xué)錨栓，執(zhí)行出口退（免）稅政策。

　　四、含金產(chǎn)品的退、免稅申報(bào)與征收管理

　　（一）含金產(chǎn)品出口退（免）稅申報(bào)。對2005年5月1日前出口的含金成份產(chǎn)品，出口企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)須在向貨源地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行函調(diào)，認(rèn)真了解供貨企業(yè)近年來生產(chǎn)經(jīng)營、原材料購進(jìn)、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票及納稅等情況是否正常的基礎(chǔ)上，對排除騙稅嫌疑的予以退（免）稅；對尚未查清、不能排除騙稅嫌疑的，在未查清前，暫不予辦理退（免）稅；對無法查清或經(jīng)調(diào)查存在騙稅嫌疑的，不得辦理退（免）稅。

　?。ǘ┖甬a(chǎn)品出口免稅申報(bào)。自2005年5月1日后出口的含金成份產(chǎn)品，應(yīng)嚴(yán)格按照國稅發(fā)〔2005〕125號文件的規(guī)定辦理其免稅手續(xù)。按月憑出口退（免）稅所規(guī)定的憑證填具《出口含金產(chǎn)品免稅證明申報(bào)表》，向退稅部門申請出具《出口含金產(chǎn)品免稅證明》，征稅部門依據(jù)退稅部門出具的《出口含金產(chǎn)品免稅證明》辦理免稅業(yè)務(wù)，并將出口貨物相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入企業(yè)成本科目。

　?。ㄈ┓菍?shí)質(zhì)性含金產(chǎn)品退（免）稅申報(bào)。按照正常的出口貨物退（免）稅申報(bào)規(guī)定辦理業(yè)務(wù)。

　　（四）含金產(chǎn)品出口不予退（免）稅的征收管理。企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退（免）稅的出口含金產(chǎn)品，企業(yè)須按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕64號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕68號）有關(guān)規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

　　五、對含金產(chǎn)品出口政策的建議

　　在含金產(chǎn)品出口實(shí)行的各種政策中，只提到了增值稅的退（免）稅規(guī)定，而對于產(chǎn)品出口的消費(fèi)稅部分如何執(zhí)行，參照哪一類規(guī)定并沒有提到，這是政策欠缺的一部分，應(yīng)針對不同類型的企業(yè)分別規(guī)定出口退（免）稅執(zhí)行的政策。