鐵路貨運憑證印花稅若干問題解讀

　　為適應(yīng)鐵路體制改革和鐵路網(wǎng)建設(shè)的發(fā)展變化，有利于鐵路貨運憑證印花稅的征收和管理，日前，國家稅務(wù)總局下發(fā)《鐵道部關(guān)于鐵路貨運憑證印花稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]101號），就鐵路貨運憑證征收印花稅有關(guān)問題給予明確，并自2006年8月1日起執(zhí)行。

　　一、明確了印花稅的納稅人

　　在新的文件中規(guī)定：鐵路貨運業(yè)務(wù)中運費結(jié)算憑證載明的承、托運

　　雙方，均為貨運憑證印花稅的納稅人。代辦托運業(yè)務(wù)的代辦方在向鐵路運輸企業(yè)交運貨物并取得運費結(jié)算憑證時，應(yīng)當(dāng)代托運方繳納印花稅。需要注意的是：代辦方與托運方之間辦理的運費結(jié)算清單，不繳納印花稅。

　　二、對應(yīng)納稅憑證和計稅依據(jù)給予了明確規(guī)定。

　　鐵路貨運運費結(jié)算憑證為印花稅應(yīng)稅憑證，包括：（一）貨票（發(fā)

　　站發(fā)送貨物時使用）；（二）運費雜費收據(jù)（到站收取貨物運費時使用）；（三）合資、地方鐵路貨運運費結(jié)算憑證（合資鐵路公司、地方鐵路單獨計算核收本單位管內(nèi)運費時使用）。上述憑證中所列運費為印花稅的計稅依據(jù)，包括統(tǒng)一運價運費、特價或加價運費、合資和地方鐵路運費、新路均攤費、電力附加費。對分段計費一次核收運費的，以結(jié)算憑證所記載的全程運費為計稅依據(jù)；對分段計費分別核收運費的，以分別核收運費的結(jié)算憑證所記載的運費為計稅依據(jù)。

　　三、應(yīng)納稅額的計算和稅款代征的計算

　　以運費金額按萬分之五的稅率分別計算承、托運雙方的應(yīng)納稅額。稅額不足一角的免稅，超過一角的四舍五入計算到角。鐵路運輸企業(yè)在收取貨物運雜費的同時必須代征托運方應(yīng)納的印花稅，并記入運費結(jié)算憑證的“印花稅”項目內(nèi)，運費結(jié)算憑證不再加蓋“印花稅代扣專用章”。

　　四、稅款繳納的相關(guān)規(guī)定

　　新的文件中規(guī)定：鐵路運輸企業(yè)代征的托運方應(yīng)納的印花稅與鐵路運輸企業(yè)應(yīng)納的印花稅統(tǒng)一由各鐵路運輸企業(yè)匯總后按下列方式繳入國庫。（一）鐵路局（含廣鐵集團(tuán)、青藏鐵路公司）應(yīng)納印花稅，依照鐵路體制改革前所屬原匯總繳納印花稅單位2004年印花稅款占鐵路局印花稅的比例計算（見附表），按季向原匯總繳納單位所在地的地方稅務(wù)機關(guān)繳納。對采用異地匯款方式繳納稅款的，原匯總繳納單位所在地的地方稅務(wù)機關(guān)應(yīng)通知鐵路局將稅款直接匯入稅務(wù)機關(guān)在國庫開設(shè)的“待繳庫稅款”專戶。（二）集裝箱和特貨公司貨運業(yè)務(wù)應(yīng)納的印花稅向總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)繳納。（三）合資鐵路公司、地方鐵路貨運業(yè)務(wù)應(yīng)納的印花稅向機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)繳納。

　　五、關(guān)于代征手續(xù)費的規(guī)定

　　地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，按代征印花稅稅款金額的5%付給鐵路部門代征手續(xù)費。手續(xù)費由稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定及時給付，鐵路部門不得從代征稅款中直接扣除。

　　六、新法規(guī)的時效性問題

　　2006年8月1日以前已經(jīng)繳納的稅款不再進(jìn)行調(diào)整。《國家稅務(wù)總局 鐵道部關(guān)于鐵路貨運憑證匯總繳納印花稅問題的聯(lián)合通知》（〔89〕國稅地字第094號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于改變鐵路國際貨運憑證印花稅繳納辦法的通知》（國稅函發(fā)〔1991〕1401號）同時廢止。也就是說新的法規(guī)8月1日開始施行，以前的繳納的稅款將不在追溯。