解讀外企購買國產(chǎn)設備投資抵免所得稅應注意鼓勵類項目的適用

　　某外商投資企業(yè)江蘇XX金屬制品有限公司主要從事高檔建筑五金件、水暖器材、不銹鋼帶、不銹鋼內(nèi)襯復合管、其他金屬制品的生產(chǎn)加工及自產(chǎn)產(chǎn)品的銷售，該企業(yè)投資購買了1450多萬元的國產(chǎn)設備用于前期工程的建設，并向主管稅務機關提出了抵免企業(yè)所得稅580余萬的申請，企業(yè)提供的外經(jīng)部門確認的鼓勵類條款為《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄》第三類第十五條第3項“高檔建筑五金件、水暖器材及五金件開發(fā)、生產(chǎn)”。

　　根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（財稅字[2000]第049號）第一條規(guī)定：“凡在我國境內(nèi)設立的外商投資企業(yè)，在投資總額內(nèi)購買的國產(chǎn)設備，對符合《國務院關于調(diào)整進口設備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號）中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》鼓勵類、限制乙類的投資項目，除國發(fā)[1997]37號規(guī)定的《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》外，其購買國產(chǎn)設備投資的40％可從購置設備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免”，該條款表明企業(yè)購買國產(chǎn)設備投資申請抵免所得稅的首要前提條件是企業(yè)必須從事鼓勵類項目投資，所購國產(chǎn)設備應用于鼓勵類項目建設。（注：國家對《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄》定期修訂，目前國產(chǎn)設備抵免所得稅應是鼓勵類投資項目，已無限制乙類目錄）

　　而該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營范圍中除了屬于國家鼓勵的“高檔建筑五金件、水暖器材及五金件開發(fā)、生產(chǎn)”之外，還有“不銹鋼帶、不銹鋼內(nèi)襯復合管、其他金屬制品的生產(chǎn)加工”等項目并未被外經(jīng)部門確認為鼓勵類項目。主管稅務機關審核人員在實地調(diào)查時也發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)當時只生產(chǎn)不銹鋼帶并銷售該產(chǎn)品，且申請抵免所得稅的所購國產(chǎn)設備全部用于不銹鋼帶的生產(chǎn)，并非用于高檔建筑五金件、水暖器材等產(chǎn)品的生產(chǎn)，故其申請抵免所得稅不符合稅法相關規(guī)定，未予辦理抵免手續(xù)。

　　因此，外商投資企業(yè)尤其是生產(chǎn)經(jīng)營范圍較廣的企業(yè)在申請辦理國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅手續(xù)時，應注意需按照稅法的規(guī)定嚴格劃分投資項目中鼓勵類項目及非鼓勵類項目內(nèi)容，只有鼓勵類項目投資下購買的國產(chǎn)設備才具備申請抵免企業(yè)所得稅的資格。