依法納稅籌劃 選擇供貨商不能只看節(jié)稅額
企業(yè)有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分。在采購貨物時,選擇不同的供貨商,企業(yè)負擔的稅負不同。眾所周知,在貨物不含稅價格不變的情況下,取得17%、13%、6%、4%專用發(fā)票和不能取得專用發(fā)票時的納稅總額是依次遞增的。
由于稅收成本的原因,增值稅一般納稅人為了減少因“票”造成的損失,在采購貨物時一般盡量不從小規(guī)模納稅人企業(yè)那里進貨,如果從小規(guī)模納稅人企業(yè)進貨,也會使勁壓價。筆者認為,這種過分的稅收成本導向,不利于企業(yè)效益的提高。
例如:某企業(yè)(增值稅一般納稅人)2004年5月1日采購貨物一批。假設用該批貨物生產(chǎn)的產(chǎn)品當月全部銷售,售價50萬元。
方案一:如果從增值稅一般納稅人企業(yè)購入,假定該貨物的不含稅價40萬元,進項稅額40萬元×17%=6.8萬元,現(xiàn)金流出額為40萬元 6.8萬元=46.8萬元。應納稅總額為5.1139萬元,其中:增值稅50萬元×17%-6.8萬元=1.7萬元,城建稅及教育費附加0.1×1.7=0.17萬元,所得稅(50-40-0.17)×33%=3.2439萬元。
方案二:如果從小規(guī)模納稅人企業(yè)購入,不含稅價格為39.4779萬元,稅務機關按4%的征收率代開增值稅專用發(fā)票,進項稅額39.4779萬元×4%=1.5791萬元,現(xiàn)金流出額39.4779萬元 1.5791= 41.0570萬元。應納稅總額為10.8569萬元,其中增值稅50×17%-1.5791=6.9209萬元,城建稅及教育費附加0.1×6.9209=0.6921萬元,所得稅(50-39.4779-0.6921)×33%=3.2439萬元。
對上述兩個方案,如果從節(jié)稅額方面選擇供貨方,很容易作出選擇,但這種選擇卻是錯誤的。正確的方法應該是對現(xiàn)金凈流量、價格折讓臨界點和其他因素等多方面綜合進行考慮,現(xiàn)舉例說明如下:
一、 以單一節(jié)稅額為原則下——企業(yè)會選擇一般納稅人進貨。其原因是:
(一) 進項稅額,方案二比方案一少取得進項稅額5.2209萬元(1.5791萬元-6.8萬元)。
?。ǘ?應納稅金,方案二較方案一多納稅5.7430萬元(10.8569萬元-5.1139萬元)。
?。ㄈ?結(jié)論,選擇一般納稅人可以節(jié)稅。
二、 用現(xiàn)金流量和價格折讓臨界點進行比較分析——企業(yè)會選擇小規(guī)模納稅人。
如果我們運用管理會計中現(xiàn)金流量的方法進行分析,結(jié)論會告訴我們:兩種方案的現(xiàn)金凈流量相等,無論是從一般納稅人企業(yè)購買貨物,還是小規(guī)模企業(yè)那里購買貨物,沒有根本區(qū)別。為什么呢?因為這里有一個價格折讓臨界點的問題。
價格臨界點,就是在售價相同的情況下,企業(yè)從小規(guī)模納稅人企業(yè)進貨的現(xiàn)金凈流量,與一般納稅人企業(yè)進貨的現(xiàn)金凈流量相等的進貨價位。簡單地說,就是購進環(huán)節(jié)多支出(或少支出)部分等于納稅環(huán)節(jié)少支付(或多支付)的部分。
為簡化過程,說明道理,我們只考慮銷售收入、進貨成本、增值稅、城建稅、教育費附加和所得稅。經(jīng)過測算,會發(fā)現(xiàn)兩個方案現(xiàn)金凈流量相等。選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人沒有差別。
兩個方案比較,方案一在購進環(huán)節(jié)多付出現(xiàn)金5.7430萬元,在納稅環(huán)節(jié)少繳稅金5.743萬元;方案二在購進環(huán)節(jié)少付出現(xiàn)金5.7430萬元,在納稅環(huán)節(jié)多繳稅金5.7430萬元。
上述結(jié)果說明:方案二的購入價位39.4779萬元正處于價格臨界點上。
三、 綜合考慮貨幣資金價值——選擇小規(guī)模納稅人更合理。
除了稅收的因素,我們還應該重視另一個重要問題——貨幣資金價值。貨幣資金經(jīng)過一定時間的投資再投資,貨幣的總額是會有所變化的。方案二在采購環(huán)節(jié)現(xiàn)金流出量比方案一少5.7430萬元,這部分資金是在下月初申報繳稅時才流出的,相當于在不增加任何籌資成本、使用費用的情況下,增加了企業(yè)投資和再投資的流動資金。從這個角度來看,選擇小規(guī)模企業(yè)更有利于企業(yè)節(jié)約開支。
上述例子也引出了一個稅收籌劃的目的問題。稅收籌劃為企業(yè)提供的是一組智能產(chǎn)品,它為企業(yè)創(chuàng)造的綜合效益,如果用某一方面的效益標準,很難評價稅收籌劃結(jié)果的好與壞。這要從籌劃面對整個購銷全過程比較,用綜合效益指標進行比較,否則,就有可能得出錯誤的結(jié)論。
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