私車公用怎樣處理才能節(jié)稅
【案例】
我公司董事長的一輛家用小轎車經(jīng)常為公司業(yè)務(wù)所用,于是董事長決定將此車作價(jià)20萬元由公司將這輛車買下來,但因辦理過戶手續(xù)需繳納相關(guān)稅費(fèi)1萬余元,覺得不劃算,所以未辦理車輛過戶手續(xù)。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)重于形式的原則,公司財(cái)務(wù)部門以銀行轉(zhuǎn)賬付款憑條、個(gè)人收款收據(jù)以及車輛購置發(fā)票復(fù)印件等附件作依據(jù)將20萬元小車購置支出記入了“固定資產(chǎn)”賬目,并按期計(jì)提折舊?,F(xiàn)在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行,請問:我公司的上述處理正確嗎?計(jì)提折舊能否稅前扣除?如存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),該如何歸避?
【分析】
上述處理不管是從會(huì)計(jì)上還是從稅務(wù)上,都是行不通的。
一、根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》合法性的要求,會(huì)計(jì)記賬所依據(jù)的原始附件必須具備起碼的形式要件,而不是僅僅看其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),外購二手車而未取得過戶成交發(fā)票違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定;即便是看經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),會(huì)計(jì)上判定所購車輛歸公司開展業(yè)務(wù)公用又有什么證據(jù)呢?
二、企業(yè)購入資產(chǎn)必須憑真實(shí)、合法憑證才能在所得稅前列支,白條列支的費(fèi)用不允許在所得稅前扣除。更為重要的是,根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(財(cái)稅〔2008〕83號(hào))和《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利如何計(jì)征個(gè)人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[1995]115號(hào))兩個(gè)文件的規(guī)定,企業(yè)出資購買住房、汽車等個(gè)人消費(fèi)品,將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的,對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得,視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配,按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,那么,貴公司購買小車向個(gè)人支付20萬元須代扣代繳董事長個(gè)人所得稅4萬元(200000×20%=40000),否則稅務(wù)稽查一旦發(fā)現(xiàn),將補(bǔ)稅、加收滯納金并罰款,與辦理過戶手續(xù)需繳納1萬多元稅費(fèi)相比,公司的上述處理無疑是不明智的。
建議你公司可選擇以下兩個(gè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方案:
方案一:公司與董事長簽訂車輛租用協(xié)議,公司所付租金可以在所得稅前扣除,但必須取得正式發(fā)票;董事長須到稅務(wù)局申請代開租賃業(yè)發(fā)票,繳納租賃業(yè)營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加,并按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”繳納個(gè)人所得稅。因?yàn)槭亲庥?,車輛折舊及與該車相關(guān)的保險(xiǎn)費(fèi)、車船稅等不能在公司所得稅前列支。
方案二:簽訂舊機(jī)動(dòng)車買賣合同,辦理車輛過戶手續(xù),一次性繳納二手車交易稅費(fèi),公司取得交易發(fā)票,該車所有權(quán)轉(zhuǎn)歸公司名下,這樣車輛折舊及其保險(xiǎn)費(fèi)、規(guī)費(fèi)支出等均可順利在2008年所得稅前扣除,董事長也不用再按“利息、股息、紅利所得”承擔(dān)個(gè)人所得稅。
【總結(jié)】
比較而言,方案一顯得繁瑣,而且并不省稅,而方案二既為董事長規(guī)避了個(gè)人所得稅納稅義務(wù),也為公司在匯算清繳中避免納稅調(diào)整、少繳所得稅提供了可能,你公司更宜選擇按方案二執(zhí)行。
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