改變收入性質(zhì)進行營業(yè)稅籌劃

　　【籌劃案例】

　　某賓館將其所屬的一棟飯店出租，該飯店的房產(chǎn)原值為500萬元。職工李某經(jīng)過競標，以年租金50萬元獲得6年的承租權(quán)。根據(jù)雙方約定，李某在財務(wù)上獨立核算，享有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)。針對出租飯店這項業(yè)務(wù)，該賓館每年：

　　應(yīng)繳納營業(yè)稅＝50×5%＝2.5（萬元）

　　應(yīng)繳納城建稅和教育費附加＝2.5×（7%＋3%）＝0.25（萬元）

　　應(yīng)繳納房產(chǎn)稅＝50×12%＝6（萬元）

　　該賓館共應(yīng)繳納稅款＝2.5＋0.25＋6＝8.75（萬元）

　　【籌劃思路】

　　該賓館可以要求李某既不辦理獨立營業(yè)執(zhí)照，亦不辦理稅務(wù)登記證，同時也不與李某簽訂租賃合同，每年按時把原來“上交租金”的方式改為“上交管理費”，把飯店視作該賓館的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，即仍以賓館的名義對外經(jīng)營飯店，那么賓館收取李某房屋租金部分的房產(chǎn)稅、營業(yè)稅及其附加就可以免除，只負擔(dān)房產(chǎn)原值部分的房產(chǎn)稅（此時房產(chǎn)稅也以“管理費”形式上交給賓館），這樣賓館承擔(dān)的稅負大大降低。

　　【籌劃依據(jù)】

　　新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第11條規(guī)定，單位以承包、承租、方式經(jīng)營的，承包人、承租人、人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人，否則以承包人為納稅人。

　　但新《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第10條規(guī)定，除本細則第11條和第12條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。

　　如果承包者或承租者未領(lǐng)取任何類型的營業(yè)執(zhí)照，且不辦理稅務(wù)登記證，而作為企業(yè)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)來處理，這樣企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價款，均屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不屬于租賃行為（這一點與原《營業(yè)稅暫行條例實施細則》的有關(guān)規(guī)定是有區(qū)別的）。

　　所以，李某是該賓館的內(nèi)部職工，如果該賓館對李某經(jīng)營的飯店作為內(nèi)設(shè)機構(gòu)來處理，在不辦理稅務(wù)登記證的情況下，是不負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的。

　　【籌劃結(jié)果】

　　籌劃后，由李某承擔(dān)的房產(chǎn)原值部分房產(chǎn)稅以“管理費”形式上交給賓館，該賓館再按規(guī)定向地稅部門繳納房產(chǎn)稅，該賓館每年只需按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅＝[500×（1－30%）×1.2%]＝3.36（萬元），共可少繳納稅款5.39萬元（8.75－3.36）。

　　由此可知，對于那些企業(yè)內(nèi)部職工在本企業(yè)從事的營業(yè)行為，企業(yè)可以設(shè)置內(nèi)設(shè)機構(gòu)，在依法不辦理稅務(wù)登記的情況下，既可以免除營業(yè)稅納稅義務(wù)，又可以降低其他部分的稅負。