關(guān)于退稅若干情形的會(huì)計(jì)處理

　　(一)外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，應(yīng)分兩種情況進(jìn)行處理：

　　1.如果企業(yè)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備尚未交付使用，則應(yīng)沖減設(shè)備的成本。

　　借記“銀行存款”，貸記“在建工程”。

　　2.如果企業(yè)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備已交付使用，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整設(shè)備的賬面原價(jià)和已提折舊，

　　借記“銀行存款”，貸記“固定資產(chǎn)”，同時(shí),沖減多提的折舊，借記“累計(jì)折舊”，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。

　　另外，企業(yè)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備已交付使用，但稅務(wù)機(jī)關(guān)跨年度退還增值稅款的，企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整設(shè)備的賬面原價(jià)和已提的折舊，借記“銀行存款”，貸記“固定資產(chǎn)”，同時(shí)沖減多提的折舊，借記“累計(jì)折舊”，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

　　(二) 實(shí)行“免、抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

　　1、貨物出口，將不予免征、抵扣或退稅的稅額轉(zhuǎn)入成本

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　2、按規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　3、因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予退回的稅款,向稅務(wù)部門申報(bào)退稅時(shí)

　　借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——應(yīng)收出口退稅

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

　　4、收到退稅款時(shí)，根據(jù)銀行回單

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款——應(yīng)收出口退稅

　　(三)未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

　　按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅,

　　借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

　　收到退稅款時(shí)，根據(jù)銀行回單

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款——應(yīng)收出口退稅

　　(四)免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理

　　按照規(guī)定，除國(guó)家限制出口的應(yīng)稅消費(fèi)品外，納稅人出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅。具體又分為出口直接予以免稅和先稅后退兩種情形進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　一、生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。

　　二、通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，如按規(guī)定實(shí)行先稅后退方法的，按下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　1、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

　　發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

　　將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　2、企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)時(shí)，按照應(yīng)交消費(fèi)稅額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

　　實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　3、自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。

　　實(shí)際收到應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

　　(五)減免及返還增值稅的會(huì)計(jì)處理

　　實(shí)行增值稅后，國(guó)家仍在一定范圍內(nèi)保留了減稅、免稅，并采取直接減免、即征即退、先征后退、先征稅后返還等形式。對(duì)企業(yè)減免及返還的增值稅，除按照國(guó)家規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)征收企業(yè)所得稅。

　　在會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

　　對(duì)于企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

　　(六)減免所得稅時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　　減免所得稅一般通過(guò)“資本公積”科目核算。

　　(1)按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納所得稅

　　借：所得稅

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅

　　(2)在規(guī)定期限內(nèi)上交所得稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅

　　　　貸：銀行存款

　　(3)收到退還的所得稅

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅

　　　　貸：資本公積

　　(七)外商投資企業(yè)的外方再投資退稅的會(huì)計(jì)處理

　　稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將其從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅的40%稅款。再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。

　　外國(guó)投資者將其從企業(yè)分得的利潤(rùn)在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將其從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，可以全部退還其再投資部分已繳的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5處撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。

　　外國(guó)投資者申請(qǐng)退還再投資部分已繳納的所得稅稅款，不包括地方所得稅。地方所得稅的免征和減征由外商投資企業(yè)所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定。再投資退稅額應(yīng)以分配利潤(rùn)企業(yè)繳納所得稅實(shí)際適用的稅率，把分配利潤(rùn)換算為稅前利潤(rùn)進(jìn)行計(jì)算。

　　再投資退稅的計(jì)算公式如下：

　　退稅額＝再投資額÷（1－實(shí)際適用的原企業(yè)所得稅稅率－地方所得稅稅率） Ｘ 實(shí)際適用的原企業(yè)所得稅稅率Ｘ退稅率

　　企業(yè)收到退稅款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他應(yīng)付款

　　如果外商投資企業(yè)將再投資利潤(rùn)額在不超過(guò)5年時(shí)抽回，或者再投資項(xiàng)目不符合退稅規(guī)定時(shí)，應(yīng)將已退稅款再補(bǔ)繳。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：其他應(yīng)付款

　　　　貸：銀行存款