新舊企業(yè)所得稅法視同銷售的稅務處理差異

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》已于2008年1月1日起生效，其中的視同銷售政策與原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例的規(guī)定有一定程度變化，應該引起大家的關注。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。”

　　本條是對原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例的實施細則第五十五條的規(guī)定進行修改后形成的，原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例的實施細則第五十五條規(guī)定，“納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應視同銷售，作為收入處理。”原內(nèi)資企業(yè)所得稅法是以獨立經(jīng)濟核算的單位作為納稅人的，不具有法人地位但實行獨立經(jīng)濟核算的分公司等也要獨立計算繳納所得稅。

　　【案例】A建筑公司獨立經(jīng)濟核算的鋼結(jié)構(gòu)分公司2007年生產(chǎn)供應建筑公司鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)成品成本500萬元，成本利潤率假設10%，涉稅及會計處理如下：

　　借：工程施工        533

　　    貸：產(chǎn)成品（或生產(chǎn)成本） 500

　　        應交稅費——應交增值稅   33 [500×（1+10%）×6%]

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第四款“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目應當視同銷售貨物”，所以A建筑公司鋼結(jié)構(gòu)分公司將自產(chǎn)貨物用于本單位的建筑安裝工程應當視同銷售貨物計算繳納增值稅。

　　2007年A建筑公司企業(yè)所得稅匯算清繳根據(jù)原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例的實施細則第五十五條規(guī)定 “納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應視同銷售，作為收入處理。”銷售（營業(yè)）收入納稅調(diào)整增加550萬元，銷售（營業(yè)）成本納稅調(diào)整增加500萬元，不考慮其它稅費，應納稅所得額凈調(diào)整增加50萬元，應計算繳納企業(yè)所得稅16.50萬元。

　　綜上所述，A建筑公司項目工程自產(chǎn)自用鋼結(jié)構(gòu)500萬元，共繳納增值稅33萬元，企業(yè)所得稅16.50萬元，合計稅金49.50萬元。

　　新的《企業(yè)所得稅法實施條例》于2008年1月1日生效后，同樣案例我們進行分析如下。

　　因為《增值稅暫行條例實施細則》自1994年1月1日開始實施后多年沒有變動，所以2008年A建筑公司項目工程自產(chǎn)自用鋼結(jié)構(gòu)500萬元同樣應該繳納增值稅33萬元，出現(xiàn)差異的是企業(yè)所得稅，《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條“企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。”與原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例相比縮小了視同銷售的范圍，對于貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門、分公司等盡管要計算交納增值稅，但是計算企業(yè)所得稅不再作為銷售處理。這與新的企業(yè)所得稅法的采用法人所得稅的模式立法精神相一致的。

　　根據(jù)新的企業(yè)會計準則，在建工程使用自制產(chǎn)品沒有脫離企業(yè)本身，意義上屬于改變使用用途，沒有必要確認收入，直接轉(zhuǎn)成本即可，這與將自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工福利、捐贈、贊助等脫離企業(yè)主體必須確認收入處理不同。

　　會計處理不變?nèi)缦拢?/p>

　　借：工程施工 533

　　    貸：產(chǎn)成品（或生產(chǎn)成本）500

　　        應交稅費——應交增值稅   33 [500*（1+10%）×6%]

　　所以2008年A建筑公司企業(yè)所得稅匯算清繳50萬元內(nèi)部利潤不需要計算繳納企業(yè)所得稅，較2007年A建筑公司可以節(jié)約稅金支出12.50萬元。

　　上述分析可知，只有充分理解和執(zhí)行新的《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，善于區(qū)分新舊企業(yè)所得稅法的變化和差異，作為納稅人才能夠更好地依法保護自己的合法權益。