在企業(yè)經(jīng)營過程中，或多或少的會發(fā)生一些向新老客戶贈(zèng)送禮品，或通過折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)、買一贈(zèng)一等方式，有條件地向顧客贈(zèng)送消費(fèi)券、物品和服務(wù)等活動(dòng)。那么，這些無償贈(zèng)送給相關(guān)人員和顧客的禮品，企業(yè)該如何進(jìn)行會計(jì)與稅收處理？贈(zèng)送禮品企業(yè)在會計(jì)與稅收上有哪些異同？筆者結(jié)合財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2011]50號）文件，就企業(yè)贈(zèng)送禮品會計(jì)與稅收處理異同點(diǎn)作一些分析，以幫助企業(yè)單位規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。
贈(zèng)送禮品的會計(jì)處理
贈(zèng)送禮品在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，按其來源可分為自制、外購、受贈(zèng)等情況，禮品獲利者既有單位也有個(gè)人，取得手段既有有償取得也有無償取得，取得方式主要包括折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)、買一贈(zèng)一等，有條件地向顧客贈(zèng)送消費(fèi)券、物品和服務(wù)等。對某一企業(yè)而言，有可能對外贈(zèng)送禮品，也有可能接受外單位贈(zèng)品。
《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條明確規(guī)定，損失是指由企業(yè)非日�；顒�(dòng)所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。對外贈(zèng)送禮品雖引起企業(yè)的庫存商品等資產(chǎn)流出事項(xiàng)，但并不符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》中銷售收入確認(rèn)的五個(gè)條件，企業(yè)不會因?yàn)橘?zèng)送禮品而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的利潤。因此，在會計(jì)核算上一般不作銷售處理，而按成本予以轉(zhuǎn)賬。相應(yīng)的，贈(zèng)送禮品資產(chǎn)也是企業(yè)非日�；顒�(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，該項(xiàng)支出一般在“營業(yè)外支出”科目核算，或者計(jì)入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等。即不管稅法如何界定，會計(jì)處理都作為企業(yè)的支出在當(dāng)年會計(jì)利潤中扣除。
贈(zèng)送禮品的稅收處理
企業(yè)對外贈(zèng)送禮品，主要涉及增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，不同的稅種稅收處理原則不盡相同。
一、增值稅
增值稅法規(guī)定，對企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。按照上述企業(yè)對外贈(zèng)送禮品的方式，其中，以折扣折讓方式銷售貨物是企業(yè)促銷業(yè)務(wù)中常用的方法之一，其處理原則是：折扣銷售（會計(jì)上稱之為商業(yè)折扣），同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣（會計(jì)上稱之為現(xiàn)金折扣），不能從銷售額中扣除。銷售折讓，可以從銷售額中扣除。
不在同一張發(fā)票上分別注明的商業(yè)折扣或現(xiàn)金折扣，其折扣額不得從銷售額中扣除計(jì)征增值稅。對于贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)、買一贈(zèng)一、購物送消費(fèi)券、積分送禮品等在增值稅征免問題上，筆者認(rèn)為其處理原則應(yīng)按照單位或者個(gè)體工商戶“將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”作視同銷售貨物處理。
二、企業(yè)所得稅
所得稅法規(guī)定，對企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。同時(shí)還規(guī)定，內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷售確認(rèn)收入，資產(chǎn)移送他人按視同銷售確認(rèn)收入，主要包括：用于市場推廣或銷售，用于交際應(yīng)酬，用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，用于股息分配，用于對外捐贈(zèng)，其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等。而對于商業(yè)折扣，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確，定銷售商品收入金額；現(xiàn)金折扣，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除；銷售折讓，已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入；以買一贈(zèng)一方式組合銷售本企業(yè)商品，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號），企業(yè)贈(zèng)送禮品時(shí)，一要視同銷售確定收入；二要根據(jù)贈(zèng)送禮品的不同性質(zhì)確定扣除限額：如果是企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中向客戶贈(zèng)送禮品，則按照廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定扣除；如果企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動(dòng)中向客戶贈(zèng)送禮品，則按照交際應(yīng)酬費(fèi)規(guī)定扣除；如果贈(zèng)送禮品屬于上述情形之外的，與本企業(yè)業(yè)務(wù)無關(guān)的則按照非廣告性贊助支出，不得扣除。