稅務(wù)稽查概述
稅務(wù)稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環(huán)節(jié),是稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家依法對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行檢查監(jiān)督的一種形式。稅務(wù)稽查的依據(jù)是具有各種法律效力的各種稅收法律、法規(guī)及各種政策規(guī)定。具體包括日?;?、專項(xiàng)稽查和專案稽查。
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu),應(yīng)按照各自的管轄范圍行使稅務(wù)稽查職能。
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在所屬稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)建立稅務(wù)違法案件舉報(bào)中心,受理公民舉報(bào)稅務(wù)違法案件。
稅務(wù)稽查的基本任務(wù):依照國家稅收法律、法規(guī)、查處稅收違法行為,保障稅收收入,維護(hù)稅收秩序,促進(jìn)依法納稅,保證稅法的實(shí)施。為此稅務(wù)稽查必須以事實(shí)為依據(jù),以國家發(fā)布的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章為準(zhǔn)繩,依*人民群眾,加強(qiáng)與司法機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門的配合。
稅務(wù)稽查的范圍:包括稅務(wù)法律、法規(guī)、制度等的貫徹執(zhí)行情況,納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及稅務(wù)活動(dòng)的合法性,偷、逃、抗、騙、漏稅及滯納情況。
稅務(wù)稽查對(duì)象的確定:稅務(wù)稽查對(duì)象一般應(yīng)當(dāng)通過以下3種方法產(chǎn)生:通過電子計(jì)算機(jī)選案分析系統(tǒng)篩選;根據(jù)稽查計(jì)劃、按照征管戶數(shù)的一定比例篩選或者隨機(jī)抽樣選擇;根據(jù)公民舉報(bào)、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級(jí)交辦、情報(bào)確定。
稅務(wù)稽查對(duì)象的立案:稅務(wù)稽查對(duì)象中,經(jīng)初步判明有以下情形之一的,應(yīng)當(dāng)立案查處:偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅和為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便,導(dǎo)致稅收流失的;無上述違法行為,但是查補(bǔ)稅額在5000元至2萬元以上的;私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票,非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票,偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的;稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要立案查處的其他情形。
稅務(wù)稽查的實(shí)施:稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)稽查之前,應(yīng)當(dāng)先全面了解被查對(duì)象的有關(guān)情況,確定稽查辦法,然后向被查對(duì)象發(fā)出書面通知,告知其稽查時(shí)間和需要準(zhǔn)備的材料等。但是,對(duì)于被舉報(bào)有稅收違法行為的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為被查對(duì)象有稅收違法行為的,預(yù)先通知有礙稽查的,不必事先通知。
如果稅務(wù)稽查人員與被查對(duì)象有近親屬關(guān)系、利害關(guān)系和可能影響公正執(zhí)法的其他關(guān)系,應(yīng)當(dāng)自行回避,被查對(duì)象也有權(quán)要求他們回避。
實(shí)施稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)2人以上,并出示稅務(wù)檢查通知書和稅務(wù)檢查證。
實(shí)施稅務(wù)稽查可以根據(jù)需要和法定程序采取詢問、調(diào)取賬簿資料和實(shí)地稽查等手段。稅務(wù)稽查需要跨管轄區(qū)域稽查的,可以采取發(fā)函調(diào)查和異地調(diào)查兩種方式。
在稅務(wù)稽查結(jié)束的時(shí)候,稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)將稽查的結(jié)果和主要問題向被查對(duì)象說明,核對(duì)事實(shí),聽取意見。
對(duì)于立案查處的案件,稅務(wù)稽查完畢,稽查人員應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》,連同《稅務(wù)稽查底稿》和其他證據(jù),提交審理部門審理。
對(duì)于不需要立案查處的一般稅收違法案件,稅務(wù)稽查完畢,可以按照簡易程序,由稽查人員直接制作《稅務(wù)處理決定書》,按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)之后執(zhí)行。
對(duì)于經(jīng)過稽查沒有發(fā)現(xiàn)問題的,如果沒有立案查處,由稽查人員制作《稅務(wù)稽查結(jié)論》報(bào)批;如果已經(jīng)立案查處,由稽查人員制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》,連同有關(guān)稽查資料,提交審理部門審理。
稅務(wù)稽查的步驟:準(zhǔn)備階段——有關(guān)納稅資料的收集整理,進(jìn)行分析,制定檢查提綱;實(shí)查階段——憑證、賬冊(cè)、報(bào)表的檢查,實(shí)物清查賬實(shí)相符,生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地檢查。
稅務(wù)稽查的方法:(1)順查法:憑證、賬冊(cè)、報(bào)表;(2)逆查法:報(bào)表、賬冊(cè)、憑證;(3)聯(lián)查法:對(duì)報(bào)表、賬冊(cè)、憑證有聯(lián)系的內(nèi)容、數(shù)據(jù)相互對(duì)照檢查;(4)側(cè)查法:根據(jù)有關(guān)人員的反映及平常掌握的材料有針對(duì)性的檢查的一種方法。
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