稅法的基本要素

　　稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范。如《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》等。每個(gè)稅種都有相應(yīng)的法律規(guī)范，以保證其實(shí)施。稅法具體規(guī)定各稅種的納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、稅目、稅率、納稅期限、納稅地點(diǎn)等。

　　（1）納稅人

　　納稅人，又稱(chēng)納稅義務(wù)人，即納稅主體，是指法律規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。

　　納稅人不同于負(fù)稅人。負(fù)稅人是最終負(fù)擔(dān)國(guó)家征收稅款的單位和個(gè)人，通常情況下，納稅人同時(shí)也是負(fù)稅人，即稅收負(fù)擔(dān)最終由納稅人承擔(dān)，如所得稅的負(fù)稅人就是納稅人。但有些稅種的納稅人與負(fù)稅人并不一致，如流轉(zhuǎn)稅的稅款雖由生產(chǎn)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的納稅人繳納，但稅收負(fù)擔(dān)卻是由商品或服務(wù)的最終消費(fèi)者承擔(dān)的。

　　納稅人也不同于扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人是法律規(guī)定的，在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國(guó)庫(kù)繳納稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。如個(gè)人所得稅就是由支付所得的單位和個(gè)人代扣代繳。

　　（2）征稅對(duì)象

　　征稅對(duì)象，又稱(chēng)課稅對(duì)象、征稅客體，是指對(duì)何種客體征稅，即征稅的標(biāo)的物。如消費(fèi)稅的征稅對(duì)象就是消費(fèi)品（如煙、酒等）；房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象就是房屋。征稅對(duì)象是稅法的最基本要素，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。

　?。?）稅目

　　稅目，是征稅對(duì)象的具體化，是稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類(lèi)規(guī)定的具體征稅品種和項(xiàng)目。如消費(fèi)稅就設(shè)有煙、酒和酒精、化妝品等稅目。

　　（4）稅率

　　稅率，是指應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象數(shù)額之間的比例。稅率是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，反映稅負(fù)水平的高低。我國(guó)現(xiàn)行稅率分為三種：

　　①比例稅率。指按照固定比例確定的稅率，即不論征稅對(duì)象數(shù)額大小，只按一個(gè)固定比例征稅。如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等均實(shí)行比例稅率。

　?、诶圻M(jìn)稅率。指根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額大小而確定不同等級(jí)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高；反之，征稅對(duì)象數(shù)額越小，稅率越低。如個(gè)人所得稅稅率的確定。

　　③定額稅率。又稱(chēng)固定稅率，指按單位征稅對(duì)象規(guī)定固定納稅額的稅率。如在消費(fèi)稅中，每升無(wú)鉛汽油征稅0.20元，每升含鉛汽油征稅0.28元。

　　（5）納稅環(huán)節(jié)

　　納稅環(huán)節(jié)，指征稅對(duì)象在流轉(zhuǎn)過(guò)程中，按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅的環(huán)節(jié)。如商品從生產(chǎn)到消費(fèi)一般要經(jīng)過(guò)產(chǎn)制、批發(fā)和零售三個(gè)環(huán)節(jié)，納稅環(huán)節(jié)解決的就是征一道稅，或是征兩道稅，還是道道征稅以及確定在哪個(gè)環(huán)節(jié)征稅的問(wèn)題。

　　（6）納稅期限

　　納稅期限，指稅法規(guī)定的納稅人繳納稅款的法定期限。納稅期限有兩個(gè)方面的含義，一是確定結(jié)算應(yīng)納稅款的期限，一般由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法確定；二是繳納稅款的期限，即在納稅期限屆滿后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的期限。如增值稅的納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納增值稅稅額的大小，分別核定為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者一個(gè)季度。納稅人以1個(gè)月為一期繳納增值稅的，應(yīng)當(dāng)從期滿之日起15日以內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，應(yīng)當(dāng)從期滿之日起5日以內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日以內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　?。?）減稅、免稅

　　減稅、免稅，指稅法減少或免除稅負(fù)的規(guī)定。減稅是指對(duì)應(yīng)納稅額減征一部分稅款；免稅是指對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。

　　需要注意的是，減免稅不同于稅法中規(guī)定的起征點(diǎn)。起征點(diǎn)，是指對(duì)征稅對(duì)象征稅的起點(diǎn)數(shù)額。征稅對(duì)象未達(dá)到起征點(diǎn)的，不征稅；達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，就其全部數(shù)額征稅。另外，減免稅也不同于稅法中規(guī)定的免征額。免征額，是指對(duì)征稅對(duì)象免于征稅的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對(duì)超過(guò)免征額的部分征稅。如個(gè)人所得稅對(duì)工資薪金的征稅，免征額為2000元。

　?。?）違章處理

　　違章處理，指對(duì)納稅人違反稅法規(guī)定時(shí)，采取處罰措施的規(guī)定。