契稅征管存在的風險及應對

    在征管職能劃轉后，契稅成為地方稅種中重要的稅種之一。契稅征管工作雖然取得了一定的成績，但是也存在一些不容忽視的風險，下面筆者就當前契稅征管存在風險及應對進行了一些思考。
    一、當前契稅稅征收管理存在的風險及解析
    （一）稅收政策執(zhí)行風險
    1、納稅義務發(fā)生時間政策執(zhí)行風險         
    根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》規(guī)定，契稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質(zhì)憑證的當天。但在實際征收過程中，對于納稅義務發(fā)生時間，全省在執(zhí)行過程中標準不統(tǒng)一，有的按合同簽訂的日期，有的按約定交房（交地）的日期，有的則按約定交款日期，有的市內(nèi)各縣區(qū)的執(zhí)行標準不一致，存在著很大的爭議，還有的省轄市以“優(yōu)化服務”為由不征收滯納金，由于納稅義務發(fā)生時間不統(tǒng)一等因素，不利于國家契稅征收政策的落實和稅收公平。

    2、拆遷協(xié)議抵免契稅主體及相關政策執(zhí)行風險
    《江蘇省財政廳關于房屋拆遷過程中有關契稅問題的復函》（蘇財農(nóng)稅[2002]25號）文件規(guī)定，被拆遷的產(chǎn)權人不重新購房，由其子輩、孫輩或其他非拆遷產(chǎn)權人重新購房的，不能按拆遷安置的有關政策繳納契稅。根據(jù)上述政策規(guī)定，拆遷人不重新購房而由其子孫輩重新購房的，是不能享受稅收優(yōu)惠的?；鶎佣悇詹块T在落實拆遷相關政策時，征納雙方往往爭議較大。目前有的稅務機關在執(zhí)行相關政策的過程中，所采取的凡是祖輩或父輩房屋拆遷，兒、女、孫、孫女均可憑拆遷協(xié)議享受減免政策的辦法，進行契稅抵免，存在執(zhí)法風險。

    3、征收契稅加收的滯納金能否超過稅款金額的風險
    目前，稅務機關在征收納稅人逾期繳納稅款加收滯納金時，實際加收的滯納金不超過應納稅款金額。這樣做的依據(jù)是《行政強制法》第四十五條“加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務的數(shù)額”的規(guī)定來執(zhí)行的。而稅收征管法對于加收的滯納金的金額超過應納稅款的則沒有相關限制規(guī)定。工作中，此項業(yè)務經(jīng)常會出現(xiàn)，處理的結果不同，往往會出現(xiàn)征管風險。

    （二）相關部門信息不對稱、不規(guī)范，造成稅款流失的風險
    1、家庭唯一住房證明相關風險
    納稅人在房屋交易繳納稅收過程中，根據(jù)相關規(guī)定提供家庭唯一住房證明可享受契稅或個人所得稅等稅收優(yōu)惠，“家庭唯一住房”的判定權交由房地產(chǎn)管理部門來執(zhí)行，在實際工作中存在稅款的流失和執(zhí)法風險。存在的主要風險有：

    一是目前很多省轄市住建局房地產(chǎn)系統(tǒng)沒有聯(lián)網(wǎng)，每個縣（區(qū)）住建局房地產(chǎn)系統(tǒng)只能查到本縣（區(qū)）范圍內(nèi)的房產(chǎn)，有的地方住房信息系統(tǒng)上線以前的存量房屋沒進系統(tǒng)，造成各縣（區(qū)）出具的家庭唯一住房證明并不能真正反映家庭擁有住房的唯一性。
    二是因民政部門的婚姻登記信息系統(tǒng)上線晚，導致部分持有“單身證明”的公民不單身，也可造成“家庭唯一住房”的住房不唯一。
    三是家庭唯一住房證明的有效期限不規(guī)范，有的地方家庭唯一住房證明自開具后規(guī)定的查詢之日起二日內(nèi)（不含國家法定節(jié)假日）有效，有的地方有效期限是一周、一個月，有的則更長甚至沒有期限限制。

    2、拆遷補償契稅抵免風險
    一是拆遷主體不符合契稅抵免條件。有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)甚至村居私自進行拆遷，向被拆遷戶出具拆遷協(xié)議。不符合契稅抵免條件，但有的地方凡是有拆遷協(xié)議的全部給予抵免。
    二是拆遷協(xié)議出具不規(guī)范。拆遷協(xié)議因沒有編號，有的沒有地籍、房號，合法性也難以確認，不法分子易偽造拆遷協(xié)議偷逃稅款。
    三是拆遷協(xié)議丟失無法查證可能造成重復抵免。拆遷協(xié)議丟失只需提供拆遷辦的證明和登報聲明，對于拆遷協(xié)議是否已經(jīng)抵免，其他稅務機關無法查證，可能造成重復抵免。

    3、存量房評估系統(tǒng)數(shù)據(jù)不完整或不全面的風險
    目前因部分非住房存量房數(shù)據(jù)沒有進入評估系統(tǒng)導致系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不完整，加上一些房屋中介市場不規(guī)范，納稅人為了逃避稅收，往往隱瞞其實際交易價格；有的評估機構因利益驅(qū)動，故意降低評估價格造成稅款的流失。
    （三）納稅人偽造、變造證明、合同等資料偷逃稅款滯納金的風險
    目前征管過程中發(fā)現(xiàn)，納稅人通過種種手段偽造、變造“家庭唯一住房承諾書”、“家庭唯一住房證明”、“近親屬關系證明”、“婚姻證明”、“購房購地合同”、“存量房交易合同”等現(xiàn)象時有發(fā)生，有的甚至偽造房產(chǎn)證、土地使用證，改變房屋用途，將“商用”改為“住宅”；有的繳納契稅多年因開發(fā)商原因沒有辦理產(chǎn)權登記，房屋再轉賣給新房主，伙同開發(fā)商作退房處理，再到地稅申請辦理契稅退稅，沒有有效的相關政策遏制，造成相關稅收的流失。

    二、關于契稅征管工作中風險應對的幾點思考
    （一）稅收政策執(zhí)行風險應對
    對于納稅義務發(fā)生時間、拆遷協(xié)議契稅抵免主體、滯納金的加收及相關政策執(zhí)行方面，建議從省局層面對政策重新疏理規(guī)范，出臺全省《進一步加強契稅征收管理的指導意見》，作為基層征管的依據(jù)，指導基層規(guī)范征管。省局層面暫不能規(guī)范的，省轄市范圍內(nèi)先統(tǒng)一規(guī)范，統(tǒng)一政策口徑，維護稅法的尊嚴和公平性。
2012年8月，國家稅務總局網(wǎng)站“辦稅服務”欄目以“最新問題”的形式對滯納金加收數(shù)據(jù)超過本金，按征管法的規(guī)定進行加收進行明確。

    （二）部門協(xié)作方面風險應對
    一是住建部門要盡快對省轄市的住房信息系統(tǒng)進行聯(lián)網(wǎng)集中，并對所有的存量房進行一次普查，使所有的存量房進入住房信息系統(tǒng)，納入監(jiān)控管理；二是民政部門要對轄區(qū)公民婚姻狀況進行排查全部錄入系統(tǒng)，查實婚姻狀況，確保家庭唯一住房的真實性；三是從省層面對家庭唯一住房證明的有效期限進行規(guī)范統(tǒng)一，可統(tǒng)一為查詢之日起五個工作日有效；四是對拆遷補償?shù)置庹咭?guī)范，明確拆遷主體、抵免主體，從政府層面出臺文件規(guī)范拆遷協(xié)議的格式、編號，視同發(fā)票管理，指定資質(zhì)齊全的企業(yè)印制，加印防偽標志，使用后及時交稅務機關繳銷備案；五是加強部門溝通與協(xié)作，進行信息共享。住建局、國土部門、物價局的房屋、土地相關信息系統(tǒng)授權地稅部門實時查詢，在進行房屋片區(qū)劃分的基礎上，搜集房地產(chǎn)評估公司提供的基準價，制定樓層、面積等修正系數(shù)，適時開展相關資料的核查工作，加大查處力度。

    （三）納稅人偽造、變造證明等資料偷逃稅款滯納金的風險應對
    一是政府主導，建立信息共享體系。由政府主導，建立包括地稅、房產(chǎn)交易所、房產(chǎn)開發(fā)公司、國土局、建設局等房、地產(chǎn)管理部門之間的信息共享體系，建章立制，定期交互信息，實現(xiàn)資源共享，提高部門間的信息交互利用。
    二是加強與第三方數(shù)據(jù)的實時查詢利用，加強業(yè)務的復審和審核。加強風險管理的指引作用，將納服部門受理的資料納入風險管理應對，分為中高級風險應對，提高風險級別，加大查處力度和移送力度，減少執(zhí)法風險，減少稅收流失。
    三是利用信息科技手段，對第三方證明等資料進行鑒別。運用photoshop軟件，借助電腦、掃描儀和數(shù)碼相機檢驗印章印文圖像既操作簡單、準確、方便還可對放大、修改、處理過的撿材打印固定，同時對撿材不會造成絲毫破壞、磨損，方便檢驗員直觀、準確地制作特征比對表和鑒定報告。