發(fā)票的填開

　　（1）發(fā)票填開的基本規(guī)定。

　?、侔l(fā)票只限于用票單位和個人自己填開使用，不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)國家稅務(wù)機關(guān)批準不得拆本使用發(fā)票。

　?、趩挝缓蛡€人只能使用國家稅務(wù)機關(guān)批準印制或購買的發(fā)票，不得用“白條”和其他票據(jù)代替發(fā)票使用，也不得自行擴大專用發(fā)票的使用范圍。

　?、鄯蹭N售商品、提供勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)如實向付款方填開發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。

　　④使用發(fā)票的單位和個人必須在實現(xiàn)經(jīng)營收入或者發(fā)生納稅義務(wù)時填開發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準填開發(fā)票。

　　⑤單位和個人填開發(fā)票時，必須按照規(guī)定的時限、號碼順序填開。填寫時必須項目齊全、內(nèi)容真實、字跡清楚，全份一次復(fù)寫，各聯(lián)內(nèi)容完全一致，并加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章。對于填開發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回或者銷售折讓的，在收回原發(fā)票或取得對方主管稅務(wù)機關(guān)的有效證明后，方可填開紅字發(fā)票。用票單位和個人填錯發(fā)票，應(yīng)書寫或加蓋“作廢”字樣，完整保存各聯(lián)備查。

　　用票單位和個人丟失發(fā)票應(yīng)及時報告主管稅務(wù)機關(guān)，并在報刊、電視等新聞媒介上公開聲明作廢，同時接受稅務(wù)機關(guān)的處理。

　　（2）增值稅專用發(fā)票的填開。

    一般納稅人填開增值稅專用發(fā)票除按上述規(guī)定填開外，還有一些特殊的填寫要求。

　　一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、應(yīng)稅勞務(wù)必須向購買方開具專用發(fā)票，但在下列情況下不得開具專用發(fā)票：

　　①向消費者銷售應(yīng)稅項目、銷售免稅項目。

　?、阡N售報關(guān)出口的貨物，在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。

　?、蹖⒇浳镉糜诜菓?yīng)稅項目，將貨物用于集體福利或個人消費，將貨物無償贈送他人，提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外），轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。

　　向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項目，可以不開具專用發(fā)票。

　　一般納稅人必須按規(guī)定的時限開具專用發(fā)票：

　　①采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　?、诓捎媒豢钐嶝浗Y(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。

　　③采用賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　?、茉O(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。

　?、輰⒇浳锝桓端舜N的，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。

　　⑥將貨物作為投資提供給其他單位或個人經(jīng)營的，為貨物移送的當(dāng)天。

　　⑦將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。

　　一般納稅人經(jīng)國家稅務(wù)機關(guān)批準采用匯總方式填開增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)附有國家稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的銷貨清單。

　　銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：

　　購買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下：須將原專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，整套保存，并重新填開退貨后或銷售折讓后所需的專用發(fā)票。

　　在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下：購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票，紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)作為購買方扣減當(dāng)期進項稅額的憑證。

　　購買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅從當(dāng)期進項稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。

　　凡具備使用電子計算機開具專用發(fā)票條件的一般納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提交申請報告以及按照專用發(fā)票（機外發(fā)票）格式用電子計算機制作的模擬樣張，根據(jù)會計操作程序用電子計算機制作的最近月份的進貨、銷貨及庫存清單及電子計算機設(shè)備的配置情況等，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，購領(lǐng)由國家稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的機外發(fā)票，并按規(guī)定填開使用。