增值稅法對納稅人的不利影響

一、擴大了購買方代扣代繳增值稅的義務。

增值稅法第十五條 境外單位和個人在境內發(fā)生應稅交易，以購買方為扣繳義務人。

原規(guī)定：財稅〔2016〕36號附件1第六條 中華人民共和國境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。

原規(guī)定是境外單位和個人在境內未設有經營機構的，購買方才為增值稅扣繳義務人；增值稅法實施后，即使境外單位和個人在境內設有經營機構，購買方也是扣繳義務人。

 二、用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的無償轉讓無形資產或者不動產，不再免征增值稅。

增值稅法第五條 有下列情形之一的，視同應稅交易，應當依照本法規(guī)定繳納增值稅：

（一）單位和個體工商戶將自產或者委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（二）單位和個體工商戶無償轉讓貨物；

（三）單位和個人無償轉讓無形資產、不動產或者金融商品。

原規(guī)定：財稅〔2016〕36號附件1第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

關于視同交易，增值稅法刪除了“用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外”的例外規(guī)定。

三、個人無償轉讓金融商品（含用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的），不再免征增值稅了。

增值稅法第五條第（三）項規(guī)定，單位和個人無償轉讓無形資產、不動產或者金融商品，視同應稅交易應當依照本法規(guī)定繳納增值稅。

原規(guī)定：財稅〔2016〕36號附件3第一條第（二十二）項規(guī)定，個人從事金融商品轉讓業(yè)務免征增值稅。

根據原規(guī)定，個人有償和無償轉讓金融商品都是免征增值稅的，但是，增值稅法實施后，個人無償轉讓金融商品（含用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的），應視同應稅交易繳納增值稅。

四、納稅人為員工有償提供服務要繳納增值稅了。

增值稅法第六條 有下列情形之一的，不屬于應稅交易，不征收增值稅：

（一）員工為受雇單位或者雇主提供取得工資、薪金的服務；

（二）收取行政事業(yè)性收費、政府性基金；

（三）依照法律規(guī)定被征收、征用而取得補償；

（四）取得存款利息收入。

原規(guī)定：財稅〔2016〕36號附件1第十條 銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬于下列非經營活動的情形除外：

……

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

根據增值稅法相關規(guī)定，納稅人為員工有償提供服務，即使低于市場價格，也是要繳納增值稅的。須注意，納稅人為員工無償提供服務，是不征收增值稅的。

五、免征增值稅范圍縮小。

財稅〔2016〕36號附件3第一條規(guī)定的四十項免征增值稅的項目，大部分都取消了，如個人從事金融商品轉讓業(yè)務、個人轉讓著作權、納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務等不再免征增值稅。

那么，增值稅法實施后，還有哪些免稅優(yōu)惠呢？

（一）農業(yè)生產者銷售的自產農產品，農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；

（二）醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務；

（三）古舊圖書，自然人銷售的自己使用過的物品；

（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；

（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；

（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品，殘疾人個人提供的服務；

（七）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老機構、殘疾人服務機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹服務，殯葬服務；

（八）學校提供的學歷教育服務，學生勤工儉學提供的服務；

（九）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。

前款規(guī)定的免稅項目具體標準由國務院規(guī)定。

根據國民經濟和社會發(fā)展的需要，國務院對支持小微企業(yè)發(fā)展、扶持重點產業(yè)、鼓勵創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)就業(yè)、公益事業(yè)捐贈等情形可以制定增值稅專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務委員會備案。