納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅申報(bào)時(shí)間

　　納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅申報(bào)時(shí)間是稅收要素中理解納稅期限時(shí)需要加以區(qū)分的三個(gè)概念，理解它們對(duì)于納稅人能否準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅款，能否保證應(yīng)納稅款的及時(shí)足額上繳等問(wèn)題是至關(guān)重要的。

　　（一）概念

    納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指納稅人具有納稅義務(wù)的起始時(shí)間，是一個(gè)時(shí)間點(diǎn)?！?a href="http://galtzs.cn/new/63_67_/2008_11_17_wa8088515201711180021980.shtml">增值稅暫行條例》規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式結(jié)算的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是貨物發(fā)出的當(dāng)天，特別是指當(dāng)天的某個(gè)時(shí)間點(diǎn)。如納稅人銷(xiāo)售一批貨物受到預(yù)收貨款的日期是2008年9月20日，發(fā)出貨物的日期是2008年10月2日，則其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是2008年10月2日，而不是2008年9月20日。

　　納稅期限是指納稅人按照《稅法》規(guī)定繳納稅款的期限，有按年納稅、按期納稅和按次納稅之分，一般為一個(gè)時(shí)間段。《增值稅暫行條例》規(guī)定增值稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。當(dāng)然這里的1日是指24小時(shí)這一時(shí)間段，而不是當(dāng)日的某個(gè)時(shí)間點(diǎn)。

　　納稅申報(bào)時(shí)間是指納稅人在納稅期滿(mǎn)后向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)并繳納稅款的時(shí)間，一般為一個(gè)時(shí)間段。增值稅暫行條例規(guī)定納稅人以一個(gè)月為納稅期限的，其納稅申報(bào)時(shí)間是期滿(mǎn)之日起10日內(nèi)申報(bào)繳納。如增值稅納稅期限是2008年11月，則其納稅申報(bào)時(shí)間是2008年12月1日至10日。

　?。ǘ┤叩年P(guān)系

    納稅人要保證及時(shí)足額納稅，除了掌握應(yīng)納稅款的計(jì)算方法外，還要理清三者之間的關(guān)系。

    首先根據(jù)《稅法》確定不同稅種的納稅期限，按年納稅、按期納稅還是按次納稅；其次確定每一筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是否屬于該納稅期限；最后根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間屬于該納稅期限的業(yè)務(wù)計(jì)算應(yīng)納稅款，在納稅期滿(mǎn)后的納稅申報(bào)時(shí)間內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。

    如以增值稅為例，某商業(yè)企業(yè)2008年8月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　1.8月5日，采用直接收款方式銷(xiāo)售20輛，不含稅單價(jià)13000元；

　　2.8月8日，采用賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售60輛，合同約定8月27日收款；

　　3.8月16日，購(gòu)進(jìn)100輛摩托車(chē)取得防偽稅控專(zhuān)用發(fā)票注明單價(jià)9000元，防偽稅控專(zhuān)用發(fā)票于8月30日到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；

　　4.8月25日，采用預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售30輛，貨款已經(jīng)收到；

　　5.8月27日，收8月8日的60輛摩托車(chē)貨款，發(fā)出25日的10輛，其余9月5日發(fā)貨；

　　首先，確定納稅期限為2008年8月這一個(gè)時(shí)間段；

　　其次，確定每一筆業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

　　直接收款方式銷(xiāo)售20輛納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是收到銷(xiāo)售額的當(dāng)天，即8月5日；

　　賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售60輛納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是合同約定收款日期的當(dāng)天，即8月27日；

　　預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是貨物發(fā)出的當(dāng)天，即應(yīng)于8月納稅的是8月25日發(fā)出的10輛，應(yīng)于9月納稅的是9月5日發(fā)出的20輛；

　　從以上可以看出對(duì)8月銷(xiāo)售的110輛摩托車(chē)只有90輛需要在8月納稅，而剩余的20輛應(yīng)該在9月納稅；

　　最后，計(jì)算稅款：應(yīng)納增值稅=（20＋60+10）×13000×17%－100×9000×17%=198900－153000=45900（元）

　　納稅人應(yīng)該于2008年9月1日至10日之間的時(shí)間內(nèi)完成納稅申報(bào)并繳納稅款45900元。