防范外籍員工薪酬個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)做好三項(xiàng)工作

　　據(jù)安永中國(guó)近期的了解，一些境內(nèi)企業(yè)最近接到國(guó)稅局和地稅局的自查或稅務(wù)檢查的通知，主要檢查境外企業(yè)派遣人員到中國(guó)境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任管理職務(wù)或技術(shù)職務(wù)的情況下，由境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)支付其代墊工資等相關(guān)費(fèi)用的企業(yè)所得稅及營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)納稅情況。因此，安永中國(guó)的專家提醒企業(yè)，應(yīng)及早著手，從以下三個(gè)方面防范可能發(fā)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：

　　一、謹(jǐn)慎審核企業(yè)員工派遣計(jì)劃。

　　鑒于中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)正在日益關(guān)注境外公司向境內(nèi)公司收取的為其外籍員工代墊的工資費(fèi)用，企業(yè)負(fù)責(zé)員工派遣安排的管理層謹(jǐn)慎審核企業(yè)現(xiàn)行的員工派遣計(jì)劃。如果安排不恰當(dāng)，境外企業(yè)可能被中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為向境內(nèi)企業(yè)提供服務(wù)而收取費(fèi)用，除了已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅，還需要繳納企業(yè)所得稅及營(yíng)業(yè)稅。

　　據(jù)悉，境外企業(yè)派遣的外籍人員被認(rèn)定為在中國(guó)境內(nèi)為境外企業(yè)提供服務(wù)并構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，境外企業(yè)對(duì)其收取的外籍員工工資費(fèi)用總額將被征收5%的營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其產(chǎn)生的利潤(rùn)征收25%的企業(yè)所得稅。利潤(rùn)不能準(zhǔn)確確定時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按10%到40%的核定利潤(rùn)率對(duì)總額核定利潤(rùn)。但如果代墊工資的安排僅僅為了保持外籍員工在原居住國(guó)繼續(xù)繳納當(dāng)?shù)氐纳绫８＠?，這種安排本身應(yīng)該不會(huì)導(dǎo)致構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、兩大行業(yè)將被重點(diǎn)檢查。

　　根據(jù)“103號(hào)文”的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)此次調(diào)查的對(duì)象主要為通過(guò)以下業(yè)務(wù)模式取得我國(guó)所得的非居民企業(yè)，即，境外機(jī)構(gòu)與我國(guó)境內(nèi)企業(yè)簽訂派駐協(xié)議或其他相關(guān)協(xié)議，派遣人員到我國(guó)境內(nèi)企業(yè)擔(dān)任高層領(lǐng)導(dǎo)、技術(shù)人員和其他職位，我國(guó)境內(nèi)企業(yè)向境外機(jī)構(gòu)支付派遣費(fèi)或其他相關(guān)費(fèi)用。具體到行業(yè)，文件明確，調(diào)查對(duì)象以制造業(yè)和服務(wù)業(yè)為主，對(duì)汽車制造企業(yè)應(yīng)逐一開(kāi)展調(diào)查。

　　三、了解外籍人員的個(gè)稅政策。

　　在實(shí)際工作中，有不少境內(nèi)企業(yè)會(huì)聘請(qǐng)部分短期在華停留的外籍人員，有的可能1、2個(gè)月就會(huì)辭退。那么，這類員工的收入是否要繳納個(gè)稅呢？

　　中國(guó)稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專家表示，按《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第一條的規(guī)定：“在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。”因此，無(wú)論企業(yè)雇傭的外籍人員在中國(guó)居住是否超過(guò)90天，或在稅收協(xié)定法規(guī)的期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過(guò)183日不滿1年，還是滿1年不滿5年，該外籍人員在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的境內(nèi)企業(yè)支付的收入都應(yīng)該在中國(guó)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，并由境內(nèi)公司代扣代繳。

　　專家同時(shí)提醒，個(gè)人所得稅法規(guī)關(guān)于外籍人員在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所及居住時(shí)間的規(guī)定，是判定外籍人員取得境外的工資薪金所得應(yīng)負(fù)有何種納稅義務(wù)，按其負(fù)有的納稅義務(wù)不同，適用不同的公式，計(jì)算交納個(gè)人所得稅。其中《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國(guó)境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅；居住超過(guò)五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；第七條規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但是在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)90日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅?！?a target="_blank" href="http://www.galtzs.cn/new/63/67/88/1994/6/ad4993151011103649911530.htm">國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]148號(hào)）文針對(duì)居住時(shí)間的不同有詳細(xì)的規(guī)定。