進入21世紀后，環(huán)境問題已引起社會各界更廣泛的關(guān)注。為保護自然與環(huán)境，實現(xiàn)社會和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，環(huán)境保護支出和環(huán)境賠償責任越來越大。對社會經(jīng)濟活動具有反映和控制職能的會計應該對環(huán)境方面的支出、收益進行反映和控制。

　　一、綠色會計的概念與特性

　　綠色會計又稱環(huán)境會計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費用，同時對環(huán)境的維護和開發(fā)形成的效益進行合理計量與報告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務成果影響的一門新興學科。它試圖將會計學與環(huán)境經(jīng)濟學相結(jié)合，通過有效的價值管理，達到協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護的目的。國外將利用貨幣工具對環(huán)境問題進行管理的范疇統(tǒng)稱為環(huán)境會計，包括宏觀和微觀兩個方面。宏觀環(huán)境會計主要著眼于國民經(jīng)濟中與自然資源和環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，是運用物理和貨幣單位對國家自然資源的消耗進行的計量，因此，也常被稱為“自然資源會計”。微觀的環(huán)境會計主要反映環(huán)境問題對組織財務業(yè)績的影響以及組織活動所造成的環(huán)境影響，一般分為環(huán)境差別會計和生態(tài)會計兩大類。

　　綠色會計作為會計的一個分支，是環(huán)境問題與會計理論方法相結(jié)合的產(chǎn)物，在會計基本假設(shè)、會計原則、會計確認、會計計量、會計記錄、會計報告等諸多方面必然與現(xiàn)代會計有著相同或相似之處。但是由于環(huán)境問題多樣性與資源利用的復雜性，必然帶來綠色會計自身的特殊性。第一，核算內(nèi)容的特征，環(huán)境會計核算內(nèi)容主要有如下特性：經(jīng)濟業(yè)務的不確定性；環(huán)境經(jīng)濟業(yè)務具有的綜合性和長期性；第二，成本計量的特性；第三，研究方法的多樣性，傳統(tǒng)會計研究主要運用政治經(jīng)濟學和數(shù)學的基本理論方法，環(huán)境會計則需要涉及更為廣泛的學科領(lǐng)域；第四，報告形式的特性，環(huán)境會計報告既應揭示財務信息，也應揭示非財務信息（企業(yè)的環(huán)境目標及執(zhí)行情況，企業(yè)對于治理環(huán)境所采取的措施等）。

　　二、綠色會計的目標定位

　　作為綠色會計行為指南的目標可分為兩個層次：

　�。�1）基本目標：用會計來計量、反映和控制社會環(huán)境資源，改善社會的環(huán)境與資源問題，實現(xiàn)經(jīng)濟效益、生態(tài)效益和社會效益的同步最優(yōu)化�；�于對環(huán)境宏觀管理的要求，企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營和取得經(jīng)濟效益的同時，必須高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用自然資源，堅持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，盡量提高環(huán)境效益和社會效益。

　�。�2）具體目標：進行相應的會計核算，對自然資源的價值、自然資源的耗費、環(huán)境保護的支出、改善資源環(huán)境所帶來的收益等進行確認和計量，為政府環(huán)保部門、行業(yè)主管部門、投資者以及社會公眾提供企業(yè)環(huán)境目標、環(huán)境政策和規(guī)劃等有關(guān)資料。當然為相關(guān)客體提供環(huán)境會計信息的最終目標是控制與協(xié)調(diào)經(jīng)濟效益與環(huán)境資源的關(guān)系，實現(xiàn)環(huán)境效益、社會效益和經(jīng)濟效益的同步最優(yōu)化，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展、社會進步和環(huán)境保護的和諧統(tǒng)一。

　　根據(jù)“誰開發(fā)誰保護，誰污染誰治理”的原則，作為環(huán)境保護投資的主體應當是企業(yè)和各地政府部門。企業(yè)投資的目的是將其污染資源的利用控制在環(huán)保規(guī)定指標之內(nèi)，各地政府部門投資的目的是使已經(jīng)污染的環(huán)境治理到可接受水平。

　　三、綠色會計的確認、計量與報告

　　在我國現(xiàn)行會計制度中，尚未建立與環(huán)保費用配套的會計核算體系，僅在企業(yè)“管理費用”會計科目中設(shè)置了“排污費”和“綠化費”項目，前者僅指企業(yè)按規(guī)定繳納的排污費用，后者指企業(yè)對廠區(qū)進行綠化發(fā)生的費用。所以應注意在原企業(yè)會計科目的基礎(chǔ)上，增設(shè)與會計有關(guān)的會計科目，如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本、環(huán)境負債以及反映企業(yè)對環(huán)境、自然資源和人類的損害及賠償?shù)臅�計科目，反映企業(yè)在改善生態(tài)環(huán)境和自然資源以及安全生產(chǎn)所提取的社會效益。在具體的確認和計量過程中可以參照財務會計的相關(guān)方法原則。

　　環(huán)境信息報告是環(huán)境會計的主要表現(xiàn)形式，而現(xiàn)有財務報表主要提供的是經(jīng)濟效益指標，而對生態(tài)效益、社會效益指標均未披露。鑒于對企業(yè)環(huán)境會計信息的需求已越來越超出了傳統(tǒng)概念，人們要求得到有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景的信息，企業(yè)披露環(huán)境成本和負債信息對于清晰反映或進一步解釋報表項目十分重要。因此，企業(yè)有必要在日常核算的基礎(chǔ)上，通過編制環(huán)境報告予以反映企業(yè)履行社會責任的情況及企業(yè)的社會效益和社會成本。

　　至于披露的形式，具體可以分為：

　　1.綠色會計信息包含在企業(yè)財務報告中。環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本、環(huán)境負債等內(nèi)容可直接列于資產(chǎn)負債表或損益表中，對其他不能以貨幣計量的環(huán)境信息可在說明書中予以說明。國家對應披露的內(nèi)容、要求予以規(guī)范，如資源的有效利用問題、環(huán)境污染問題、社會影響問題等，應在環(huán)境說明書中予以反映。

　　2.獨立的綠色會計報告。為了更好地反映企業(yè)環(huán)境會計的全部信息，以便于閱讀者閱讀，企業(yè)環(huán)境信息集中在一份獨立的環(huán)境會計報告中，作為三張主表的附表，一并對外披露。獨立的環(huán)境會計報告并不拘泥于某種形式，既包括財務信息又包括非財務信息，可以采取多種表述形式，如文字敘述、圖形、表格等等。

　　四、我國的現(xiàn)實選擇

　　當前我國的資源與環(huán)境問題相當嚴重：森林銳減、水土流失、環(huán)境污染等等。如果在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，不注意資源的保護與環(huán)境的治理，資源和環(huán)境問題將會進一步趨向惡化，并且從根本上制約經(jīng)濟的發(fā)展。發(fā)達國家經(jīng)過幾百年的發(fā)展，已經(jīng)意識到這一問題，并采取了措施。我國應借鑒其經(jīng)驗教訓，必須“邊發(fā)展、邊保護、邊治理”。政府一方面要利用自身的優(yōu)勢來保護資源和治理環(huán)境，另一方面要加緊環(huán)境和資源立法，約束企業(yè)、促進企業(yè)保護環(huán)境，而建立環(huán)境會計正是其中的重要措施之一。

　　在建立我國現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，環(huán)境保護會計有可能得到更為有效地運用。因為建立在社會主義市場經(jīng)濟基礎(chǔ)之上的現(xiàn)代企業(yè)，雖然其直接生產(chǎn)目的是盈利，但從整個社會生產(chǎn)的宏觀目的來看是最大限度地滿足人們?nèi)找嬖鲩L的物質(zhì)文化需要，雖然也存在著國家、企業(yè)和勞動者個人三者利益的差別和矛盾，但從根本利益上看，三者是一致的。因此，環(huán)境保護會計更能在社會主義市場經(jīng)濟條件下充分顯示其作用。

　　為了使環(huán)境會計得到更快更好的發(fā)展，使環(huán)境得到更好的保護，我們應該從以下方面著手。

　　1.強化企業(yè)環(huán)境和資源意識。廣泛開展環(huán)境和資源問題的討論和教育，以強化企業(yè)這方面的意識，促使其建立發(fā)展環(huán)境會計。

　　2.采取整體推進、重點突破的實施方案。形勢的嚴峻要求我們必須全面開展環(huán)境保護，但是，在實際經(jīng)濟生活中，各個企業(yè)的實際情況不同，我們不能要求每個企業(yè)的環(huán)境保護會計處于同一水平，而應選擇某些對整個國民經(jīng)濟影響較大的企業(yè)，或當前社會各界較為關(guān)注的企業(yè)，加強他們的環(huán)境保護會計工作，并起到帶頭作用。