改革開放20年來，我國的中小企業(yè)得到突飛猛進(jìn)的發(fā)展。90年代以來，中小企業(yè)創(chuàng)造了76.7%的工業(yè)新增產(chǎn)值，75%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)和約60%的出口。中小企業(yè)已成為國民經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中最活躍、最具潛力的經(jīng)濟(jì)成分。中小企業(yè)發(fā)展至今不但面臨著更大的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，同時(shí)也面臨著更多的困難和障礙。因此，中小企業(yè)迫切需要一個(gè)合理的目標(biāo)與其發(fā)展相適應(yīng)。在制定會(huì)計(jì)目標(biāo)的過程中，應(yīng)充分注意到中小企業(yè)的現(xiàn)狀。

　　一、調(diào)查結(jié)果

　　目前世界各國對(duì)中小企業(yè)的界定尚無統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，主要有三方面的原因：第一，不同國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一樣，中小企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境也不同，很難對(duì)中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成一致；第二，即使是在同一國家和地區(qū)，有關(guān)中小企業(yè)的界定和劃分標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)因經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的變化而發(fā)生相應(yīng)的改變，不同發(fā)展階段的標(biāo)準(zhǔn)不可能一成不變；第三，企業(yè)本身的發(fā)展是動(dòng)態(tài)的、復(fù)雜的，其中包含多方面的因素和條件，很難找到一個(gè)統(tǒng)一的、完整的標(biāo)準(zhǔn)把這些因素全部包含進(jìn)來。我國的劃分依據(jù)主要按企業(yè)的生產(chǎn)能力劃分，生產(chǎn)品種繁多、難以按生產(chǎn)能力劃分的少數(shù)行業(yè)的企業(yè)，則可按固定資產(chǎn)（原值）劃分。在此我們將銷售收入和資產(chǎn)總額作為主要考察指標(biāo)分為特大型、大型、中型、小型四類，其中年銷售收入和資產(chǎn)總額均在5億元以下、5000萬元以上的為中型企業(yè)，年銷售收入和資產(chǎn)總額均在5000萬元以下的為小型企業(yè)。

　　會(huì)計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容受到人們（主要是信息使用者和信息提供者）主觀期望的影響，并與所處的社會(huì)環(huán)境和一定時(shí)期面臨的矛盾有很大的關(guān)系，具有主觀性和不穩(wěn)定性的特點(diǎn)。

　　我們一共發(fā)放了5000份問卷調(diào)查，在整理、統(tǒng)計(jì)后得出下表：

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　　│ 序 │　　問題內(nèi)容　　　│　　　 問題選項(xiàng)　　　 │　統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)　│
　　│ 號(hào) │　　　　　　　　　│　　　　　　　　　　　│　　　　　　│
　　├──┼─────────┼───────────┼──────┤
　　│　　│是否有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)且　│　　　　　是　　　　　│　 38.5%　　│
　　│ 1　│會(huì)計(jì)人員分工明確？├───────────┼──────┤
　　│　　│　　　　　　　　　│　　　　　否　　　　　│　 61.5%　　│
　　├──┼─────────┼───────────┼──────┤
　　│　　│是否編制完整的三　│　　　　　是　　　　　│　 24.3%　　│
　　│ 2　│大會(huì)計(jì)報(bào)表？　　　├───────────┼──────┤
　　│　　│　　　　　　　　　│　　　　　否　　　　　│　 75.7%　　│
　　├──┼─────────┼───────────┼──────┤
　　│　　│在編制報(bào)表過程小　│　　　　　是　　　　　│　 75.6%　　│
　　│ 3　│是否存在困難？　　├───────────┼──────┤
　　│　　│　　　　　　　　　│　　　　　否　　　　　│　 24.2%　　│
　　├──┼─────────┼───────────┼──────┤
　　│ 4　│與標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)報(bào)表相　│　　　　　是　　　　　│　 38.1%　　│
　　│　　│比,報(bào)表的科目是否 ├───────────┼──────┤
　　│　　│完整？　　　　　　│　　　　　否　　　　　│　 61.9%　　│
　　├──┼─────────┼───────────┼──────┤
　　│ 5　│是否能及時(shí)提供用　│　　　　　是　　　　　│　 74.3%　　│
　　│　　│戶所需的會(huì)計(jì)信息？├───────────┼──────┤
　　│　　│　　　　　　　　　│　　　　　否　　　　　│　 25.7%　　│
　　├──┼─────────┼───────────┼──────┤
　　│ 6　│是否接受社會(huì)審計(jì)？│　　　　　是　　　　　│　 23.4%　　│
　　│　　│　　　　　　　　　├───────────┼──────┤
　　│　　│　　　　　　　　　│　　　　　否　　　　　│　 76.6%　　│
　　├──┼─────────┼───────────┼──────┤
　　│ 7　│在審計(jì)過程中是否　│　　　　　是　　　　　│　 82.5%　　│
　　│　　│耗費(fèi)大量精力和成　├───────────┼──────┤
　　│　　│本？　　　　　　　│　　　　　否　　　　　│　 17.5%　　│
　　├──┼─────────┼───────────┼──────┤
　　│ 8　│提供的會(huì)計(jì)信息是　│　　　　　是　　　　　│　 53.1%　　│
　　│　　│否反映了真實(shí)的財(cái)　├───────────┼──────┤
　　│　　│務(wù)狀況？　　　　　│　　　　　否　　　　　│　 46.9%　　│
　　├──┼─────────┼───────────┼──────┤
　　│　　│是否能及時(shí)提供用　│　　　　　能　　　　　│　 66.66%　 │
　　│ 9　│戶所需的會(huì)計(jì)信息？├───────────┼──────┤
　　│　　│　　　　　　　　　│　　　　 不能　　　　 │　 33.44%　 │
　　├──┼─────────┼───────────┼──────┤
　　│　　│　　　　　　　　　│　　　 銀行貸款　　　 │　 56.5%　　│
　　│　　│ 資金來源方式？　 ├───────────┼──────┤
　　│ 10 │　　　　　　　　　│　　　 政府投資　　　 │　 23.4%　　│
　　│　　│　　　　　　　　　├───────────┼──────┤
　　│　　│　　　　　　　　　│　其他單位或個(gè)人投資　│　 65.7%　　│
　　├──┼─────────┼───────────┼──────┤
　　│　　│主要的會(huì)計(jì)信息使　│　　　 信貸部門　　　 │　 62.3%　　│
　　│　　│用者？　　　　　　├───────────┼──────┤
　　│　　│　　　　　　　　　│政府部門(包括稅務(wù)部門)│　 87.5%　　│
　　│ 11 │　　　　　　　　　├───────────┼──────┤
　　│　　│　　　　　　　　　│　　 業(yè)務(wù)往來單位　　 │　 32.2%　　│
　　│　　│　　　　　　　　　├───────────┼──────┤
　　│　　│　　　　　　　　　│　　　　管理者　　　　│　 88.6%　　│
　　├──┼─────────┼───────────┼──────┤
　　│　　│ 編制一次會(huì)計(jì)報(bào)表 │　　　 一周左右　　　 │　 12.3%　　│
　　│　　│ 的周期？　　　　 ├───────────┼──────┤
　　│ 12 │　　　　　　　　　│　　　一個(gè)月左右　　　│　 78.6%　　│
　　│　　│　　　　　　　　　├───────────┼──────┤
　　│　　│　　　　　　　　　│　　　 半年左右　　　 │　　9.1%　　│
　　├──┼─────────┼───────────┼──────┤
　　│　　│提供的會(huì)計(jì)信息是　│　　　　　是　　　　　│　 42.5%　　│
　　│　　│否有助于用戶估計(jì)　├───────────┼──────┤
　　│ 13 │期望得到的現(xiàn)金收　│　　　　　否　　　　　│　 57.5%　　│
　　│　　│入的時(shí)間？　　　　│　　　　　　　　　　　│　　　　　　│
　　├──┼─────────┼───────────┼──────┤
　　│　　│提供的會(huì)計(jì)信息是　│　　　　　是　　　　　│　 68.5%　　│
　　│ 14 │否有助于用戶估量　├───────────┼──────┤
　　│　　│期望得到的現(xiàn)金收　│　　　　　否　　　　　│　 31.5%　　│
　　│　　│入的金額？　　　  │　　　　　　　　　　　│　　　　　　│
　　├──┼─────────┼───────────┼──────┤
　　│　　│ 提供的會(huì)計(jì)信息是 │　　　　　是　　　　　│　 23.5%　　│
　　│ 15 │ 滯有幫助用戶預(yù)計(jì) ├───────────┼──────┤
　　│　　│ 期望得到的現(xiàn)金收 │　　　　　否　　　　　│　 76.5%　　│
　　│　　│ 入的風(fēng)險(xiǎn)？　　　 │　　　　　　　　　　　│　　　　　　│
　　└──┴─────────┴───────────┴──────┘

　　二、調(diào)查發(fā)現(xiàn)的問題

　　通過問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部使用者主要為政府部門和信貸部門。對(duì)問卷分析后發(fā)現(xiàn)存在如下問題：

　�。ㄒ唬┲行∑髽I(yè)會(huì)計(jì)信息外部使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求與會(huì)計(jì)信息提供者是否愿意提供之間存在矛盾。對(duì)中小企業(yè)而言，鑒于其專業(yè)化程度與會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平，他們提供信息的成本花在編制會(huì)計(jì)報(bào)表、為外部使用者提供會(huì)計(jì)信息時(shí)的收集整理、分析解釋。在接受審計(jì)部門審計(jì)的中小企業(yè)中，大部分表明在為審計(jì)部門提供其所需資料時(shí)將耗費(fèi)大量的精力和成本。在為外部使用者提供信息時(shí)，甚至還會(huì)因披露企業(yè)經(jīng)營狀況而在同業(yè)競爭中對(duì)本企業(yè)造成不利影響。因此，多數(shù)中小企業(yè)存在不愿或不能提供外部使用者所需的相關(guān)信息的問題。

　�。ǘ�）中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求與會(huì)計(jì)固有特征的限制之間也有矛盾。信息使用者要求信息提供者提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有決策有用性，也就是說會(huì)計(jì)信息需要同時(shí)具有可靠性和相關(guān)性。但實(shí)際上相關(guān)性的提高勢必會(huì)影響可靠性。對(duì)中小企業(yè)而言這個(gè)矛盾更為突出。經(jīng)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)絕大部分認(rèn)為會(huì)計(jì)部門提供的信息一般都能滿足內(nèi)部經(jīng)營決策的需要，但外部使用者如政府、銀行卻普遍認(rèn)為其提供的信息不真實(shí)，也就是不具有可靠性，甚至一部分中小企業(yè)自身也認(rèn)為其會(huì)計(jì)信息不能反映真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。這種信息不對(duì)稱的現(xiàn)狀無疑增加了銀行審查、政府監(jiān)管的難度。同時(shí)，這也是中小企業(yè)融資難、難以獲得政府支持的重要原因。

　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)信息失真在中小企業(yè)中是一個(gè)尤為突出的問題。由于會(huì)計(jì)法規(guī)的執(zhí)行不夠嚴(yán)肅，“廠長成本”、“經(jīng)理成本”仍有市場，部分中小企業(yè)為達(dá)到融資或轉(zhuǎn)移、隱匿資產(chǎn)等目的虛造數(shù)據(jù)，亂提費(fèi)用，造成數(shù)據(jù)失真。會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督體系不夠完善，目前企業(yè)的外部監(jiān)督主要由企業(yè)主管部門實(shí)施，而主管部門往往從本部門利益出發(fā)，對(duì)所屬企業(yè)采取保護(hù)主義，不能進(jìn)行有效監(jiān)督。中小企業(yè)又只有少數(shù)接受社會(huì)審計(jì)，所以對(duì)中小企業(yè)尚未形成一個(gè)有效的社會(huì)監(jiān)督體系。再加上會(huì)計(jì)環(huán)境變化的不確定性，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算難以準(zhǔn)確地提供價(jià)值運(yùn)動(dòng)的信息。中小企業(yè)本身的經(jīng)營管理不是很規(guī)范，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)較低。這些主、客觀原因都影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

　　（四）在現(xiàn)代社會(huì)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中人們的信任關(guān)系是企業(yè)成長方式選擇的重要前提。我國的中小企業(yè)中有相當(dāng)部分實(shí)行的是家族制，尤其是成長初期的中小企業(yè)，由于經(jīng)營艱辛、融資困難、風(fēng)險(xiǎn)大，那些非國有或集體所有的中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)階段不得不依靠家庭或家族的力量，依靠以血緣關(guān)系或朋友關(guān)系維系的合作與信任。基于親緣關(guān)系建立的家族制企業(yè)，它的規(guī)模一般較小，頗具活力，也會(huì)有良好的發(fā)展業(yè)績。但是這種制度從本質(zhì)上排斥非本家族的優(yōu)秀人才，排斥創(chuàng)新機(jī)制，而且家族企業(yè)的成功離不開外部信任關(guān)系的充分發(fā)達(dá)。但是這種信任關(guān)系在我國還很脆弱，尤其是對(duì)中小企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性的信任。對(duì)這些非法人企業(yè)，作為特殊的會(huì)計(jì)主體，企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益歸所有者個(gè)人控制并運(yùn)用，所以外部信息使用者常常懷疑企業(yè)能否做到將企業(yè)本身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與所有者個(gè)人及家庭的其他事項(xiàng)嚴(yán)格區(qū)分開。事實(shí)上，在這種家族式企業(yè)里確實(shí)存在資產(chǎn)、權(quán)益混淆不清的問題。在我國還沒有建立起商品經(jīng)濟(jì)共有規(guī)范的信任的階段，家族式企業(yè)的信息質(zhì)量要取得外部使用者的信任也是一個(gè)問題。

　　當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)體制還處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，政府與企業(yè)的關(guān)系、資本運(yùn)作的方式等問題尚未完全理清，資本市場特別是證券市場尚不發(fā)達(dá)和完善，針對(duì)中小企業(yè)的二板市場的問題正在廣泛的討論中，保護(hù)中小企業(yè)的法律尚在研究與制定中，企業(yè)家和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也有待提高，這就決定了要把保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性作為制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的首要因素來看待。這也是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的前提和條件。

　　其次，中小企業(yè)的企業(yè)經(jīng)營者擁有較大的自主權(quán)利，且由于所有者的模糊和缺位，使企業(yè)的外部監(jiān)督非常薄弱，這就會(huì)產(chǎn)生較為嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，因此為保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。健全和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系顯得特別重要。