一、會計國際化的涵義

　　會計國際化主要有三種含義：（1）溝通，認(rèn)為會計的國際化就是相互交流，相互溝通，明白差異之所在，即通過介紹各國會計實務(wù)與慣例，比較相互的差異之處，促進相互理解；（2）協(xié)調(diào)，認(rèn)為會計的國際化就是在可能的范圍內(nèi)，盡量減少差異，尋求一致，其目的是尋求各國會計的共性與一致之處，消滅不必要的分歧，盡量減少各國之間在會計和報告準(zhǔn)則方面的差異，以提高會計信息的可比性；（3）統(tǒng)一，認(rèn)為會計的國際化就是實行全球會計的一體化、統(tǒng)一化，包括統(tǒng)一的會計賬戶，統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，結(jié)構(gòu)和內(nèi)容完全相同的會計報表。

　　筆者認(rèn)為，就目前而言，會計的國際化的首要目標(biāo)仍然是會計的國際協(xié)調(diào)，當(dāng)然，其最終目標(biāo)是會計的統(tǒng)一，但是只有在會計國際協(xié)調(diào)的不斷發(fā)展下，才有可能實現(xiàn)會計的統(tǒng)一。

　　二、世界各國會計國際化的現(xiàn)狀

　　為比較和協(xié)調(diào)各國不同的會計制度而形成的國際會計準(zhǔn)則委員會，為了會計的國際化制定了希望為各國普遍接受的國際會計準(zhǔn)則。到目前為止，國際會計準(zhǔn)則委員會已經(jīng)發(fā)布了41項國際會計準(zhǔn)則，另外還有一些征求意見稿。

　　2000年12月，國際“五大”會計師事務(wù)所發(fā)布了一份關(guān)于2000年的世界公認(rèn)會計準(zhǔn)則研究報告。該報告對53個國家和地區(qū)的公認(rèn)會計準(zhǔn)則（包括有關(guān)會計的法律、準(zhǔn)則、制度、規(guī)定、慣例等）與62個有關(guān)國際會計準(zhǔn)則主體進行了調(diào)查比較。如下表：

　　主要國家（地區(qū)）會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則差異程度表

　　┌───┬─────┬───┬───┬──────┬────┐
　　│ 排序 │國家或地區(qū)│差異數(shù)│ 排序 │ 國家或地區(qū) │ 差異數(shù) │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　 1　│ 塞浦路斯 │　3　 │　28　│　　冰島　　│　 23　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　 2　│　 南非　 │　4　 │　29　│　　伊朗　　│　 23　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　 3　│　 秘魯　 │　7　 │　30　│　 摩洛哥　 │　 23　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　 4　│　 泰國　 │　9　 │　31　│　中國臺灣　│　 23　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　 5　│　墨西哥　│　11　│　32　│　　巴西　　│　 24　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　 6　│　以色列　│　13　│　33　│　　日本　　│　 25　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　 7　│ 巴基斯坦 │　13　│　34　│　 土耳其　 │　 25　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　 8　│　 朝鮮　 │　14　│　35　│　　印度　　│　 26　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　 9　│　 挪威　 │　14　│　36　│　 葡萄牙　 │　 27　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　10　│ 愛沙尼亞 │　15　│　37　│　 意大利　 │　 28　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　11　│　愛爾蘭　│　15　│　38　│　 盧森堡　 │　 28　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　12　│　 英國　 │　15　│　39　│　中國香港　│　 29　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　13　│　 丹麥　 │　17　│　40　│　　瑞士　　│　 29　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　14　│印度尼西亞│　18　│　41　│ 捷克共和國 │　 30　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　15　│ 澳大利亞 │　19　│　42　│　　芬蘭　　│　 30　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　16　│　加拿大　│　19　│　43　│　　智利　　│　 31　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　17　│ 馬來西亞 │　19　│　44　│　　法國　　│　 31　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　18　│　新西蘭　│　19　│　45　│　 西班牙　 │　 31　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　19　│沙特阿拉伯│　19　│　46　│　　希臘　　│　 32　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　20　│　新加坡　│　19　│　47　│　 比利時　 │　 33　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　21　│　 瑞典　 │　19　│　48　│　 奧地利　 │　 34　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　22　│　 中國　 │　20　│　49　│　　德國　　│　 34　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　23　│　 荷蘭　 │　20　│　50　│　　波蘭　　│　 34　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　24　│ 委內(nèi)瑞拉 │　21　│　51　│　 阿根廷　 │　 35　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　25　│　 埃及　 │　22　│　52　│　 匈牙利　 │　 35　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　26　│　菲律賓　│　22　│　53　│ 俄羅斯聯(lián)邦 │　 42　 │
　　├───┼─────┼───┼───┼──────┼────┤
　　│　27　│　 美國　 │　22　│　　　│　　　　　　│　　　　│
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　　通過上表可以看出：國際會計準(zhǔn)則在世界各國的采用并非一帆風(fēng)順，它們并沒有完全被世界各國所接受，世界各國的會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則仍然有很大的差異。像俄羅斯、匈牙利、捷克、波蘭等一些轉(zhuǎn)軌國家與國際會計準(zhǔn)則的差異數(shù)均在30個以上，特別是俄羅斯，其差異數(shù)最多，多達42個；而像德國、法國、意大利、日本這樣的西方發(fā)達國家與國際會計準(zhǔn)則的差異數(shù)均在25個以上；即使是世界上會計最發(fā)達的四個國家美國、英國、加拿大、澳大利亞與國際會計準(zhǔn)則的差異數(shù)也在15個以上。從中可以得出結(jié)論，會計的國際化還有很長的路要走。

　　三、對我國會計國際化的思考

　�。ㄒ唬�會計改革與我國會計的國際化

　　自改革開放以來，我國的經(jīng)濟體制發(fā)生了很大的變化，經(jīng)歷了從計劃經(jīng)濟向有計劃的商品經(jīng)濟，進而向社會主義市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變。與之相對應(yīng)，我國的會計也發(fā)生了一系列的改革。其改革歷程大體可分為三個階段。

　　第一階段，從1979年到1992年是局部借鑒國際慣例階段。由于改革開放政策的實施，我國出現(xiàn)了大量的中外合資經(jīng)營企業(yè)。原有的以計劃經(jīng)濟為背景的按所有制分行業(yè)的會計制度，特別是三段平衡式的資金平衡表無法滿足中外合資經(jīng)營企業(yè)外方人員會計核算和利用會計信息的要求。財政部經(jīng)過一段時間的努力，制定了中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度。這一會計制度借鑒了國際慣例，是我國會計國際化的一個重要開端。

　　第二階段，從1992年到1997年。這一階段，我國主要實行的是有計劃的商品經(jīng)濟。我國分別發(fā)布了外商投資企業(yè)會計制度和股份制企業(yè)會計制度，以使外商投資企業(yè)和股份制企業(yè)的會計信息的陳報適應(yīng)有計劃的商品經(jīng)濟的需要。特別是1993年兩則、兩制的實行，為中國企業(yè)會計從傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟模式向社會主義市場經(jīng)濟模式完成了初步轉(zhuǎn)換，并為中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則更好地協(xié)調(diào)奠定了基礎(chǔ)，創(chuàng)造了條件。

　　第三階段，1997年以后。我國的社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，同時我國的證券市場也逐步發(fā)展壯大，對會計信息的要求也越來越高。為適應(yīng)這些要求，財政部自1997年至今，已發(fā)布了十余項具體會計準(zhǔn)則。特別是2000年，財政部制定了新的統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》，這是一次深層次的改革。這次會計改革實現(xiàn)了與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)，為我國加入WT0做好了充分準(zhǔn)備，是我國會計國際化進程中的重要一步。但是，我們也可以看出，此次改革仍然是為了配合我國進一步深化企業(yè)改革而進行的，是為國民經(jīng)濟發(fā)展和國有企業(yè)公司改制奠定基礎(chǔ)，提供服務(wù)。

　　從我國會計改革的歷程可以看出，我國的會計改革始終是以適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的需要為目的的，并沒有為了會計的國際化而國際化。筆者認(rèn)為，在我國今后會計國際化的進程當(dāng)中，仍然要遵循這一原則。只有那些能適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的國際會計慣例才能拿過來為我所用，對于那些超出我國發(fā)展階段并不適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的，則不能盲目采用。只有適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展的會計國際化才是真正意義上的會計國際化。

　　（二）我國會計國際化的雙向性

　　所謂我國會計國際化的雙向性是指一方面我國要遵循國際會計慣例，另一方面，我國會計也要成為國際化會計的一部分。筆者認(rèn)為，就我國會計的國際化來說，我們不能局限于遵循國際會計慣例，積極向國際會計準(zhǔn)則靠攏，而應(yīng)該積極參與國際會計準(zhǔn)則的制定，使得國際會計準(zhǔn)則能一定程度上體現(xiàn)發(fā)展中國家的利益。目前，我國作為經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌國家，會計改革的初步成功在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟國家會計改革領(lǐng)域為其他國家提供了可取的經(jīng)驗。另外，在我國的會計實務(wù)中也有一些非常有意義的做法，如邯鋼經(jīng)驗等。我們要積極向國際會計界介紹我們的一些研究成果、實務(wù)做法，不斷擴大我國會計的國際影響力，從而使得國際會計準(zhǔn)則委員會在制定國際會計準(zhǔn)則的時候，能夠認(rèn)真考慮我們的做法和意見�，F(xiàn)在的國際會計準(zhǔn)則委員會經(jīng)過改組，主要為英美國家所控制，在國際會計準(zhǔn)則委員會理事會的14個席位中，英美占了7席，我國僅獲得了國際會計準(zhǔn)則咨詢委員會49個席位中的一席，這是一個很不利的局面。因為會計不僅僅是學(xué)術(shù)問題，更重要的是涉及到國家利益問題。雖然我們僅獲得了國際會計準(zhǔn)則咨詢委員會的一個席位，但是我們要把握好這個機會，利用好咨詢委員會委員這一席位。不僅要針對國際會計準(zhǔn)則征求意見稿提出恰當(dāng)、中肯的意見，而且要建議采用一些有利于我國的作法，爭取在國際會計準(zhǔn)則中出現(xiàn)一些屬于我們的東西。我們應(yīng)不斷提高學(xué)術(shù)研究水平，培養(yǎng)一批在國際上有較高知名度的會計學(xué)家，擴大對國際會計界的影響力，并密切關(guān)注改組國際會計準(zhǔn)則委員會的動向，積極參與國際會計準(zhǔn)則委員會及其他國際會計組織的活動。

　　加入WTO后，隨著我國經(jīng)濟的進一步國際化，社會主義市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，會進一步促進我國會計國際化的進程。但筆者認(rèn)為，我們始終要把握住上述兩點，只有這樣，我國會計的國際化才會健康地發(fā)展。