傳統(tǒng)靜態(tài)會(huì)計(jì)與動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的回顧

　　靜態(tài)會(huì)計(jì)與動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的提法起源于德國，后在日本、英國、法國、美國等國流行。會(huì)計(jì)的靜態(tài)論與動(dòng)態(tài)論的提法最早由德國會(huì)計(jì)學(xué)家休馬倫巴哈（Eugen Schmalenbach）于1926年出版的《動(dòng)態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表論》（Dynamische Bilanz）中提出。休馬倫巴哈因此被稱為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的創(chuàng)始人。根據(jù)德國會(huì)計(jì)學(xué)家奧伯布林克曼（F.Oberbrinkmann）和日本會(huì)計(jì)學(xué)家五十崗邦正博士的劃分，歐洲會(huì)計(jì)可分為古典靜態(tài)會(huì)計(jì)與動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)和現(xiàn)代靜態(tài)會(huì)計(jì)與動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)兩個(gè)階段，即從1861年德國普通商法開始到1965年德國公司法為古典靜態(tài)會(huì)計(jì)和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)階段，從1965年以后為現(xiàn)代靜態(tài)會(huì)計(jì)和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)階段。

　　1673年的法國商事政令被譽(yù)為近代商法的起始點(diǎn)。在其中首次規(guī)定了商人必須每期記錄賬簿和每兩年編制財(cái)產(chǎn)目錄（第三章第1條和第8條），同時(shí)還規(guī)定不能償還債務(wù)時(shí)，如果沒有賬簿記錄將被視為欺詐處以死刑（第十一章第11條和12條）。這一法令本身并沒直接規(guī)定編制和評(píng)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表，但卻由此標(biāo)志著會(huì)計(jì)法治的開始。也有會(huì)計(jì)學(xué)者認(rèn)為，商業(yè)賬簿和財(cái)產(chǎn)目錄是為了保護(hù)債權(quán)人的利益用于反映財(cái)產(chǎn)狀況和盈利狀況的工具，這和后來的資產(chǎn)負(fù)債表有相同的目的和任務(wù)。1861年的德國普通商法具有德國全國統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)法的性質(zhì)，其中規(guī)定：所有商人具有把自己的全部交易和財(cái)產(chǎn)狀況在賬簿上清楚記錄的義務(wù)（第28條第1款）；具有編制開業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和年度資產(chǎn)負(fù)債表的義務(wù)（第29條第1款）；具有保管交易單據(jù)和商業(yè)賬簿的義務(wù)（第28條第2款，第33條），等等。這一法律與法國商事政令在強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表要反映財(cái)產(chǎn)狀況和盈利狀況方面是一致的，不同之處在于后者更強(qiáng)調(diào)財(cái)產(chǎn)的量度。

　　奧伯布林克曼進(jìn)一步把古典靜態(tài)會(huì)計(jì)和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)作為對(duì)立的兩種觀念分成三個(gè)小階段。對(duì)于古典靜態(tài)會(huì)計(jì)的第一階段（1861年從德國普通商法到1926年休馬倫巴哈學(xué)說的產(chǎn)生），他總結(jié)為4個(gè)特征：保護(hù)債權(quán)人和基于客觀性的市場價(jià)值的重視；忽視對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)的未來市場價(jià)值的評(píng)價(jià)；將折舊理解為市場價(jià)值的減少；輕視資產(chǎn)負(fù)債表代表企業(yè)未來發(fā)展?jié)摿Φ挠^點(diǎn)，但強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的評(píng)價(jià)。在古典靜態(tài)會(huì)計(jì)的第二個(gè)階段（休馬倫巴哈學(xué)說的產(chǎn)生和確立時(shí)期），休馬倫巴哈對(duì)靜態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表特征的解釋是：把財(cái)產(chǎn)量度作為第一任務(wù)，而把盈利量度作為次要的任務(wù)。在古典靜態(tài)會(huì)計(jì)的第三個(gè)階段（靜態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表理論作為管理經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展，休馬倫巴哈學(xué)說對(duì)公司法制定產(chǎn)生影響的時(shí)期），代表人物特爾弗恩（A.ter Vehn）和盧克特爾（W.le Coutre），他們依據(jù)休馬倫巴哈學(xué)說，走向管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究，提出靜態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的計(jì)算應(yīng)該考慮為實(shí)現(xiàn)的價(jià)值增值，結(jié)合資本保持推算可能的可用于分配（消費(fèi)）的利潤。進(jìn)入現(xiàn)代靜態(tài)會(huì)計(jì)時(shí)期，由于1965年德國公司法規(guī)定禁止自創(chuàng)商譽(yù)資產(chǎn)化、嚴(yán)格限制準(zhǔn)備金的提取以及其他計(jì)算項(xiàng)目的限制，產(chǎn)生了種種靜態(tài)論的解釋。例如：靜態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表在反映資產(chǎn)狀況的同時(shí)可以用于盈利預(yù)測；靜態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)了企業(yè)是否破產(chǎn)的信息；靜態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表具有可驗(yàn)證性特點(diǎn)等。有影響的觀點(diǎn)是瑪克斯特（A.Moxter）認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目應(yīng)以防止破產(chǎn)為目的用個(gè)別資產(chǎn)的清算價(jià)格表示，并區(qū)分期末決算日已實(shí)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)增加和未實(shí)現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)增加。

　　對(duì)于古典動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的第一階段，奧伯布林克曼也總結(jié)為4個(gè)特征：首次將期間成果的計(jì)算作為資產(chǎn)負(fù)債表的任務(wù)；由于鐵路運(yùn)輸公司的固定資產(chǎn)比重大，用現(xiàn)行成本評(píng)價(jià)被重視；強(qiáng)調(diào)凈利潤的計(jì)算；脫離客觀真實(shí)價(jià)值（如主張用個(gè)人主觀價(jià)值、營業(yè)價(jià)值等）。在古典動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的第二階段，休馬倫巴哈對(duì)動(dòng)態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表特征的解釋是：第一任務(wù)是計(jì)算損益，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的構(gòu)成看成是作為損益發(fā)生的原因進(jìn)行成本分配的結(jié)果，同時(shí)為了計(jì)算損益應(yīng)遵循一致性、一貫性、比較性等原則。古典動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的第三個(gè)階段是休馬倫巴哈的動(dòng)態(tài)觀在理論與實(shí)務(wù)中普及的時(shí)期，特別是影響了1965年的公司法的制定。進(jìn)入現(xiàn)代動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)時(shí)期，首先值得一提的是繼承休馬倫巴哈的動(dòng)態(tài)觀的萊夫松（U.Leffson）的貢獻(xiàn)，他從宏觀經(jīng)濟(jì)目的和企業(yè)利害關(guān)系集團(tuán)的立場上來看待資產(chǎn)負(fù)債表，提出正確性、誠實(shí)性、明了性、完整性的會(huì)計(jì)原則，將利潤、自有資本和他人資本的關(guān)系的信息作為損益計(jì)算的目的。在1985年的商法中，關(guān)于償債準(zhǔn)備金和預(yù)提費(fèi)用的規(guī)定，明顯帶有動(dòng)態(tài)的傾向。特別是持續(xù)經(jīng)營能力的評(píng)價(jià)，更是動(dòng)態(tài)論的觀念。

　　需要特別說明的是，與休馬倫巴哈同一時(shí)代的美國的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)理論，其代表人物當(dāng)屬巴頓（William Andrew Paton）。他在1922年出版的《會(huì)計(jì)理論》指出，會(huì)計(jì)的目的是提供經(jīng)營管理有用的信息，不僅是為了進(jìn)行損益計(jì)算，而且要反映資產(chǎn)價(jià)值的流向，因而，會(huì)計(jì)的對(duì)象就是企業(yè)主體流入和流出的價(jià)值，即價(jià)值流量。有人把巴頓的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)觀稱為“流量理論”。

　　對(duì)靜態(tài)會(huì)計(jì)和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)

　　（一）關(guān)于靜態(tài)會(huì)計(jì)

　　無論是古典靜態(tài)會(huì)計(jì)還是現(xiàn)代靜態(tài)會(huì)計(jì)，主要是以資產(chǎn)負(fù)債表為中心，旨在反映資產(chǎn)和資本的狀態(tài)，把資產(chǎn)計(jì)算作為資產(chǎn)負(fù)債表的主要目的，也視同會(huì)計(jì)的目的。

　　筆者認(rèn)為，靜態(tài)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和發(fā)展是歷史的產(chǎn)物。因?yàn)闀?huì)計(jì)對(duì)象從單式簿記時(shí)的財(cái)產(chǎn)演變到復(fù)式簿記時(shí)的資產(chǎn)和權(quán)益，基本目的從單純記錄財(cái)產(chǎn)的狀態(tài)發(fā)展到受托資產(chǎn)的經(jīng)營責(zé)任的明確、權(quán)益價(jià)值的界定等，資產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)果始終是會(huì)計(jì)反映的主要信息。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表反映的信息是經(jīng)營一段時(shí)期后各表內(nèi)項(xiàng)目一個(gè)時(shí)點(diǎn)的余額，因此其“靜止”的特征是明顯的。但筆者進(jìn)一步認(rèn)為，無論是以資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的哪個(gè)為中心，還是近幾十年出現(xiàn)的現(xiàn)金流量表，都脫離不了靜態(tài)會(huì)計(jì)的框框。也就是說，即使現(xiàn)在靜態(tài)會(huì)計(jì)也是會(huì)計(jì)的主流。其特點(diǎn)是：

　　1.會(huì)計(jì)信息的表達(dá)形式是靜止的。不僅資產(chǎn)負(fù)債表反映的是一個(gè)時(shí)點(diǎn)的狀態(tài)，損益表雖說通過期間的收入和費(fèi)用的計(jì)算可以分析出一些動(dòng)態(tài)的信息，但表內(nèi)各項(xiàng)目實(shí)際上仍然是一個(gè)時(shí)期的總量或累計(jì)量，這些匯總的數(shù)字并不能直接揭示動(dòng)態(tài)的過程；現(xiàn)金流量表也存在同樣的問題。

　　2.會(huì)計(jì)反映的內(nèi)容是靜止的東西。會(huì)計(jì)的對(duì)象只是不能自行改變使用價(jià)值的“死”的物體及其價(jià)值歸屬，因此無論會(huì)計(jì)以何種表為中心，都只會(huì)提供出靜態(tài)的信息。這是最根本的。

　　3.會(huì)計(jì)信息的提供方式是靜止的。由于采用的手工處理，或者即使使用計(jì)算機(jī)也只是解決手工處理的繁瑣問題，最終以年度或其他會(huì)計(jì)期間提供出來的信息，也只能是靜態(tài)的。

　　4.另外，人們的會(huì)計(jì)觀念也長期停留在靜止的思維定式上。就是說，人們已經(jīng)習(xí)慣于物本會(huì)計(jì)的信息和定期會(huì)計(jì)的信息，覺得動(dòng)態(tài)的必要性不大或干脆沒有。

　　總之，限于歷史條件和認(rèn)識(shí)的局限，靜態(tài)會(huì)計(jì)還將相當(dāng)長一段時(shí)期占據(jù)會(huì)計(jì)的主流。

　�。ǘ�）關(guān)于動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)

　　以往學(xué)者所指的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)就是以損益表為中心，旨在揭示損益形成的原因，把損益計(jì)算作為資產(chǎn)負(fù)債表的目的，也視同會(huì)計(jì)的目的。

　　筆者認(rèn)為，在休馬倫巴哈時(shí)代，乃至?xí)��?jì)形成的初期，會(huì)計(jì)報(bào)表的編制與對(duì)外提供還是作為會(huì)計(jì)發(fā)展的重要標(biāo)志，能從靜態(tài)和動(dòng)態(tài)來考察資產(chǎn)負(fù)債表（會(huì)計(jì)）問題，已經(jīng)是會(huì)計(jì)學(xué)家了不起的遠(yuǎn)見卓識(shí)了，限于當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)的狀態(tài)，他也不可能勾畫出真正的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)。換句話說，無論是古典或是現(xiàn)代的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)，都不是真正意義上的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)。因?yàn)閾p益表內(nèi)各項(xiàng)目是一個(gè)時(shí)期的總量或累計(jì)量，這些匯總的數(shù)字并不能直接揭示動(dòng)態(tài)的過程，只能說他們?cè)噲D通過損益表乃至資產(chǎn)負(fù)債表的信息分析出經(jīng)營活動(dòng)的動(dòng)態(tài)特征。如休馬倫巴哈（1926）指出的：“對(duì)損益計(jì)算發(fā)揮作用的資產(chǎn)負(fù)債表具有完全不同的職能。從用數(shù)據(jù)再現(xiàn)運(yùn)動(dòng)的一瞬間去把握資產(chǎn)負(fù)債表表示的一種狀態(tài)只是一個(gè)方面。更重要的是，在這里不是對(duì)這一狀態(tài)的認(rèn)識(shí)問題，而是對(duì)更多的瞬間產(chǎn)生的運(yùn)動(dòng)的認(rèn)識(shí)問題。我們要把握的運(yùn)動(dòng)，在這里指各種力的作用，即一方面是力的支撐，而另一方面是力的消耗——付出的作用�；�于這樣一種力的作用認(rèn)識(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表，我們稱之為動(dòng)態(tài)的。

　　依筆者的設(shè)想，真正意義上的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)應(yīng)具有以下要素：

　　1.把人的活動(dòng)或行為作為主導(dǎo)要素。因?yàn)橹挥腥说幕顒?dòng)才能使資產(chǎn)的價(jià)值發(fā)生流動(dòng)，收入和費(fèi)用也是人的活動(dòng)引起的。因此，必須把人的行為與價(jià)值信息結(jié)合起來反映，信息才是真正動(dòng)態(tài)的。反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)——人的活動(dòng)——行為過程，才是動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的最本質(zhì)的要求和特征。

　　2.會(huì)計(jì)信息的表達(dá)和提供的適時(shí)性。即以任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)的狀態(tài)為基礎(chǔ)，連續(xù)生成的會(huì)計(jì)報(bào)表，就可以說是動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)信息。因此要充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)、多媒體動(dòng)態(tài)視頻點(diǎn)播技術(shù)（VOD技術(shù)）等現(xiàn)代化的技術(shù)手段，建立會(huì)計(jì)信息倉庫、會(huì)計(jì)頻道，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的隨時(shí)表達(dá)和互動(dòng)提供，信息使用者如看互動(dòng)電視一樣，可以閱讀動(dòng)態(tài)的價(jià)值信息。

　　3.建立動(dòng)態(tài)立體的會(huì)計(jì)思維模式。即從認(rèn)識(shí)上轉(zhuǎn)變對(duì)會(huì)計(jì)的印象，觀念中要通過會(huì)計(jì)信息的閱讀，還原經(jīng)濟(jì)活動(dòng)立體空間中進(jìn)行的現(xiàn)實(shí)，理解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)動(dòng)的過程。

　　總之，動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以人為主體的價(jià)值流動(dòng)的過程及其結(jié)果。

　　動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的新模式——三維會(huì)計(jì)

　�。ㄒ唬�從靜態(tài)會(huì)計(jì)向動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)提升的理由與意義

　　哲學(xué)原理告訴我們，運(yùn)動(dòng)是標(biāo)志一切事物、現(xiàn)象的變化及其過程的哲學(xué)范疇；靜止是運(yùn)動(dòng)的特殊狀態(tài)，是標(biāo)志事物運(yùn)動(dòng)在一定條件下，一定范圍內(nèi)處于暫時(shí)的穩(wěn)定、平衡狀態(tài)的哲學(xué)范疇。辯證唯物主義認(rèn)為，運(yùn)動(dòng)是事物的固有的性質(zhì)和存在方式，是絕對(duì)的和無條件的。但辯證唯物主義并不否認(rèn)靜止的存在，認(rèn)為靜止是運(yùn)動(dòng)的一種特殊狀態(tài)。事物在如下情況下可視為靜止的：物體在某條件下沒有發(fā)生機(jī)械運(yùn)動(dòng)；在一定的參考系內(nèi)，物體間的平衡沒有被打破；事物在量變的范圍內(nèi)，沒有發(fā)生質(zhì)變，仍為其自身。由此可見，事物的靜止是有條件的、暫時(shí)的、相對(duì)的，只是運(yùn)動(dòng)的一種特殊狀態(tài)。條件一經(jīng)打破，靜止便不復(fù)存在。運(yùn)動(dòng)本身是無條件的、永恒的、絕對(duì)的。相對(duì)靜止的存在有重要的現(xiàn)實(shí)意義。靜止是運(yùn)動(dòng)的量度，正是相對(duì)靜止的存在才使得事物有著確定的性質(zhì)和確定的形態(tài)，才能被人們認(rèn)識(shí)和利用。而要計(jì)算物體，就必須選擇一定的參考系作為靜止的框架。靜止是形形色色的事物存在和發(fā)展的條件。運(yùn)動(dòng)是產(chǎn)生這些新生事物的根源，靜止則是這些新生事物得以存在和發(fā)展的根本條件。運(yùn)動(dòng)和靜止是對(duì)立的統(tǒng)一。一方面，無所謂絕對(duì)的運(yùn)動(dòng)就無所謂相對(duì)的靜止；另一方面，沒有相對(duì)的靜止就不能確定是什么東西在運(yùn)動(dòng)以及它以什么方式運(yùn)動(dòng)，也就無所謂絕對(duì)的運(yùn)動(dòng)。靜止和運(yùn)動(dòng)這種對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系表現(xiàn)為事物的運(yùn)動(dòng)是間斷性和連續(xù)性的統(tǒng)一。

　　將哲學(xué)理論運(yùn)用到會(huì)計(jì)中，可以發(fā)現(xiàn)，正是由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的運(yùn)動(dòng)的絕對(duì)性、靜止的相對(duì)性以及靜止是運(yùn)動(dòng)的特殊狀態(tài)，才得出這樣的結(jié)論：既然以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為對(duì)象，那么動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)才是會(huì)計(jì)的絕對(duì)形式，靜態(tài)會(huì)計(jì)是動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的特殊狀態(tài)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)將靜態(tài)會(huì)計(jì)作為主流會(huì)計(jì)，大大地違背了運(yùn)動(dòng)和靜止的原理，是形而上學(xué)地把靜止的相對(duì)性夸大為絕對(duì)性的表現(xiàn)。因此，我們有必要把靜態(tài)會(huì)計(jì)提升為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)，這實(shí)際上也包含了靜態(tài)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。其意義是：

　　1.抓住了作為會(huì)計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)特征。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是運(yùn)動(dòng)的多樣性和靜止的單一性的統(tǒng)一，是運(yùn)動(dòng)的絕對(duì)性和靜止的相對(duì)性的統(tǒng)一。靜態(tài)會(huì)計(jì)將人的主體活動(dòng)剝離出去，甚至連將高級(jí)的、復(fù)雜的生命運(yùn)動(dòng)等同于簡單的、低級(jí)的機(jī)械運(yùn)動(dòng)是連近代機(jī)械唯物主義都不如，而只有動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)，才能將人的能動(dòng)活動(dòng)納入進(jìn)來，徹底實(shí)現(xiàn)“兩個(gè)統(tǒng)一”。

　　2.有助于管理當(dāng)局和一般員工適時(shí)控制經(jīng)濟(jì)過程。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一個(gè)連續(xù)進(jìn)行的瞬間變化的過程，靜態(tài)會(huì)計(jì)將這一過程劃分成較長的會(huì)計(jì)期間并進(jìn)而提供靜止的信息，無法提供控制經(jīng)濟(jì)過程的有時(shí)效性的信息。動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)盡可能解決這一缺陷，利用計(jì)算機(jī)通訊等技術(shù)，既可以提供累計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果，也可以提供任一期間、任一時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)信息，既使管理當(dāng)局能據(jù)以做出及時(shí)的指揮協(xié)調(diào)，又使行為者本人及時(shí)自我調(diào)整。

　　3.有利于充分調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的內(nèi)在積極性，實(shí)現(xiàn)人權(quán)會(huì)計(jì)的要求。由于動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)提供了每個(gè)人的行為狀態(tài)、個(gè)人貢獻(xiàn)的個(gè)性化信息，就避免了行為者的“搭便車”心理，也使得人力資本產(chǎn)權(quán)利益具有落實(shí)的信息基礎(chǔ)。

　　4.有助于分析經(jīng)營業(yè)績的根本原因。由于將價(jià)值信息與其導(dǎo)致主體聯(lián)系起來，分析評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績也就很容易查明具體由誰造成、在什么環(huán)節(jié)造成等的原因，避免了靜態(tài)會(huì)計(jì)通過物的信息去人為推測、判斷帶來的誤差和不便。

　　5.有助于信息使用者判斷企業(yè)發(fā)展的潛力，做出科學(xué)的投資決策。信息使用者通過動(dòng)態(tài)信息的分析，可以明確企業(yè)的過去和現(xiàn)在的表現(xiàn)，進(jìn)而推出未來企業(yè)的趨勢。因?yàn)閯?dòng)態(tài)的連續(xù)性信息更易于判斷發(fā)展方向。

　　（二）動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的新模式——三維會(huì)計(jì)

　　三維會(huì)計(jì)是在資產(chǎn)、權(quán)益兩個(gè)基本要素的基礎(chǔ)上，將“行為”作為第三維基本要素納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)而形成的三維立體動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。它不是在現(xiàn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外另行建立一套獨(dú)立的系統(tǒng)，而是通過對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)的改造、提升，構(gòu)架出本質(zhì)上、理論上、方法上更為符合實(shí)際、符合信息需求的科學(xué)的人造系統(tǒng)。它仍然以會(huì)計(jì)的反映與信息處理為基礎(chǔ)，同時(shí)賦予其新的內(nèi)容和手段，但更傾向于與管理建立有效的接口。其主要特征是：將會(huì)計(jì)的對(duì)象確定為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，進(jìn)而用會(huì)計(jì)的方法抽象為資產(chǎn)、權(quán)益和行為。其中行為作為第三維的排序，是基于它在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中出現(xiàn)的順序，從重要性來說，行為應(yīng)作為主導(dǎo)性、決定性因素排在第一位上。按照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的二維價(jià)值邏輯的等式“價(jià)值的存在（資產(chǎn)）＝價(jià)值的歸屬（權(quán)益）”，進(jìn)行科學(xué)合理的推論，就可以構(gòu)建符合三維價(jià)值邏輯的“價(jià)值的存在＝價(jià)值的本原＝價(jià)值的歸屬”邏輯關(guān)系，在此基礎(chǔ)上，以行為作為價(jià)值的本原，建立“資產(chǎn)＝行為＝權(quán)益”的三維會(huì)計(jì)恒等式。這是三維會(huì)計(jì)的最基本的特征，由此，基本可以實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的要求。

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