金融衍生工具是一種由股票、債券等金融資產(chǎn)派生出來(lái)的融資工具，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)看，是指尚未履行或正在履行之中的合約。它對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的影響如下：

　　一、對(duì)會(huì)計(jì)要素定義的影響

　　在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論中，資產(chǎn)是指“過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”；負(fù)債則是指“過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”。從這兩個(gè)定義中可以看出，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在定義資產(chǎn)和負(fù)債這兩種會(huì)計(jì)要素時(shí)，其立足點(diǎn)均在于：①過(guò)去發(fā)生的交易事項(xiàng)；②預(yù)期能夠帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增減。金融衍生工具是指尚未履行或正在履行之中的合約，這種合約盡管也是被投資者所控制的，但其立足點(diǎn)不在于過(guò)去發(fā)生的交易事項(xiàng)，而在未來(lái)期間合約的履行情況，其內(nèi)涵著重強(qiáng)調(diào)的是：①未來(lái)期間契約的履行情況；②帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。

　　二、對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)的影響

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債等會(huì)計(jì)要素時(shí)，強(qiáng)調(diào)過(guò)去發(fā)生的交易事項(xiàng)，并以交易發(fā)生的時(shí)間為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，也即在交易發(fā)生時(shí)進(jìn)行一次性確認(rèn)。而衍生金融工具卻不是以交易發(fā)生的時(shí)間為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而是以合約的履行時(shí)間為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，除了合同締結(jié)時(shí)需要確認(rèn)以外，還將存在著所謂"再確認(rèn)"和"終止確認(rèn)"的問(wèn)題，這顯然與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相悖。

　　三、對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的影響

　　傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)原則、以歷史成本為計(jì)量原則的會(huì)計(jì)模式。其顯著特征是：①以名義貨幣單位作為統(tǒng)一的會(huì)計(jì)計(jì)量單位；②以實(shí)際發(fā)生的交易事項(xiàng)作為記錄資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益的依據(jù)；③以交易發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量，歷史成本一旦形成就將維持其屬性，直到相應(yīng)的資產(chǎn)已耗用或銷(xiāo)售，或負(fù)債已經(jīng)清償為止。而金融衍生工具大多只是一種合約，它只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，實(shí)際的交易事項(xiàng)尚未發(fā)生，自然也就沒(méi)有歷史成本可循。從計(jì)量屬性來(lái)看，歷史成本計(jì)量原則強(qiáng)調(diào)并堅(jiān)持純而又純的歷史成本計(jì)量屬性，而金融衍生工具計(jì)量屬性則呈現(xiàn)多樣化的景象。

　　四、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

　　會(huì)計(jì)要素是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，它們是財(cái)務(wù)報(bào)表組成項(xiàng)目的基本分類(lèi)。由于金融衍生工具的產(chǎn)生，會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)可以改變，由此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響也是顯而易見(jiàn)的：

　　1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)和編制方法影響。具體來(lái)說(shuō)，集中體現(xiàn)在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和編制的。而對(duì)金融衍生工具，如何在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分體現(xiàn)企業(yè)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債？很顯然，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)無(wú)法容納金融衍生工具這一新生事物，因此它不符合會(huì)計(jì)要素定義。

　　2.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表充分揭示原則的影響。眾所周知，一個(gè)會(huì)計(jì)主體公開(kāi)發(fā)表的財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)該充分披露對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者決策有重要影響的全部經(jīng)濟(jì)信息。在現(xiàn)實(shí)中，有關(guān)金融衍生工具交易的信息是非常重要的，若投資者不能在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中獲取相應(yīng)信息，就看不到隱藏的巨大風(fēng)險(xiǎn)，一旦企業(yè)參與金融衍生工具交易失敗而遭至巨額損失，就會(huì)給投資者帶來(lái)意想不到的損害。而對(duì)交易頻繁、金額巨大的金融衍生工具交易信息，不能在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行反映，足見(jiàn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)金融衍生工具的信息要求，這顯然與充分揭示原則相悖。

　　金融衍生工具的蓬勃發(fā)展已突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)原則的約束，因此會(huì)計(jì)制度改革已勢(shì)在必行，否則將無(wú)法適應(yīng)新的環(huán)境。在上述分析的基礎(chǔ)上，筆者提出以下幾點(diǎn)改革建議：

　　一、對(duì)會(huì)計(jì)要素定義的必要修正

　　對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的定義，應(yīng)當(dāng)繞開(kāi)"過(guò)去的交易和事項(xiàng)"的約束，著眼于"未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益和損失"，這樣將有效掃除定義金融資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)所面臨的困惑。

　　二、會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的重新制定

　　在金融衍生工具交易的情況下，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，是一具非常棘手的難題，其相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移以及轉(zhuǎn)移的程度也存在著高度的不確定性，因此決定了衍生金融工具確認(rèn)的復(fù)雜性：

　　1.在締結(jié)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行金融資產(chǎn)負(fù)債的初次確認(rèn)。

　　2.已經(jīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)負(fù)債，到未來(lái)交易發(fā)生之前這段時(shí)間內(nèi)，盡管其風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬既定，并且也無(wú)"實(shí)質(zhì)性"變化，但由于匯率價(jià)格相關(guān)方面發(fā)生了變化從而引起其公允價(jià)值的相應(yīng)變化，故須進(jìn)行再次確認(rèn)。

　　3.當(dāng)合同約定的未來(lái)交易發(fā)生時(shí)，企業(yè)也即喪失相應(yīng)的權(quán)利及義務(wù)，這時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)金融資產(chǎn)與負(fù)債，即所謂的終止確認(rèn)，并將賬面與實(shí)際金額之差計(jì)入當(dāng)期損益。

　　三、會(huì)計(jì)計(jì)量原則的相應(yīng)變動(dòng)

　　眾所周知，金融衍生工具總是與金融市場(chǎng)緊密相聯(lián)，其價(jià)值也往往隨市場(chǎng)行情的變化而不斷地變化。因此，會(huì)計(jì)界認(rèn)為，用雙方自愿、公平交易中的交易資產(chǎn)或償債的公允價(jià)值來(lái)代替歷史成本，進(jìn)而反映和監(jiān)督金融衍生工具交易業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，在目前的條件下也許是較為合適的。金融衍生工具的公允價(jià)值相當(dāng)于其現(xiàn)有的現(xiàn)金等價(jià)量，它的取得途徑也比較多樣化：①市場(chǎng)價(jià)格；②類(lèi)似工具的市場(chǎng)價(jià)格；③通過(guò)定價(jià)模式計(jì)算。

　　四、對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的改革

　　從上述分析可以看出，歷史成本與公允價(jià)值長(zhǎng)期并存是今后財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)展的一個(gè)必然趨勢(shì)：

　　1.改進(jìn)現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)�，F(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)是按流動(dòng)性進(jìn)行的，改變后按金融性和非金融性進(jìn)行分類(lèi)。

　　2.新增“金融衍生工具明細(xì)表”，詳細(xì)列明企業(yè)所持有的各種金融衍生工具的情況，以便供投資者作出判斷。明細(xì)表中應(yīng)列出金融衍生工具的類(lèi)別、特征、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)、賬面價(jià)值、現(xiàn)行公允價(jià)值、到期日、持有目的等內(nèi)容。