[摘要]：中國會計(jì)在其發(fā)展變革中已形成了自己鮮明的特色，這種特色不僅表現(xiàn)在微觀實(shí)務(wù)處理上，更表現(xiàn)在宏觀會計(jì)監(jiān)管上，不但在會計(jì)實(shí)踐上，而且在會計(jì)理論研究上也頗具特色。研究中國會計(jì)特色，要從整體上把握，本文從會計(jì)理論研究、宏觀會計(jì)監(jiān)管、會計(jì)實(shí)務(wù)處理三個層面分析了中國會計(jì)的基本特色。
　　
　　[關(guān)鍵詞]：會計(jì)特色 會計(jì)理論研究 宏觀會計(jì)監(jiān)管 會計(jì)實(shí)務(wù)處理

　　會計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的一部分，作為一門社會科學(xué)，它必然受到國家的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、教育、文化等諸多社會環(huán)境的影響，從而使各國會計(jì)產(chǎn)生一定的差異。當(dāng)一個國家的會計(jì)與其他國家相比表現(xiàn)出較大差異并形成自己獨(dú)特的風(fēng)格時，就是會計(jì)特色。我國的會計(jì)在其發(fā)展變革中已形成了自己鮮明的特色，這是毋容置疑的。但在以往的研究中，人們更多的是關(guān)注微觀會計(jì)實(shí)務(wù)處理層面的會計(jì)特色，即所謂會計(jì)的國家化。事實(shí)上，我國會計(jì)的特色不但表現(xiàn)在微觀實(shí)務(wù)會計(jì)處理上，更表現(xiàn)在宏觀會計(jì)監(jiān)管上；不但在會計(jì)實(shí)踐上，而且在會計(jì)理論研究上也有自己鮮明的特色。因此，研究中國會計(jì)特色應(yīng)該從整體上把握。本文試圖從會計(jì)理論研究、宏觀會計(jì)監(jiān)管、會計(jì)實(shí)務(wù)處理三個層面探討我國會計(jì)的基本特色。
　　
　　一、會計(jì)理論研究的中國特色
　　
　　會計(jì)理論是人們在長期的會計(jì)實(shí)踐中產(chǎn)生的感性認(rèn)識的基礎(chǔ)上，經(jīng)過辯證思維活動而形成的關(guān)于會計(jì)的理性認(rèn)識。任何國家的會計(jì)現(xiàn)狀，都是發(fā)展變革的結(jié)果，而任何國家的會計(jì)變革總是要先進(jìn)行理論上的研究，輿論上的準(zhǔn)備。當(dāng)前，我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程之中，會計(jì)環(huán)境很不穩(wěn)定，會計(jì)的變革是必需和必然的。如果沒有理論的充分準(zhǔn)備，沒有輿論的強(qiáng)烈導(dǎo)向，會計(jì)改革的阻力可想而知。此外，會計(jì)理論對于宏觀會計(jì)監(jiān)管和微觀會計(jì)實(shí)務(wù)處理都產(chǎn)生著重大影響，因?yàn)楹暧^會計(jì)監(jiān)管政策的制定實(shí)際上就是政府對各種會計(jì)理論的取舍過程，而國家會計(jì)政策又基本上決定了（在我國應(yīng)該不止是制約）企業(yè)的會計(jì)實(shí)務(wù)處理，加上會計(jì)理論在輿論上對企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)處理的直接導(dǎo)向影響，使我國的會計(jì)理論研究發(fā)揮著較其他國家更為重要的作用。幾年來，我國會計(jì)理論研究呈現(xiàn)出一片繁榮景象，會計(jì)理論研究工作者辛勤耕耘，取得了豐碩成果，而且在研究方法和研究結(jié)果上都頗具中國特色。
　　
　　1、會計(jì)理論研究方法特色
　　
　　會計(jì)理論研究方法是促進(jìn)會計(jì)理論研究發(fā)展的重要工具，其本身也是會計(jì)理論研究的內(nèi)容之一。我國的會計(jì)理論研究工作者一般受過較系統(tǒng)的馬克思主義基本理論教育，掌握馬克思主義哲學(xué)、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理。因此在會計(jì)理論研究中能站在較高的高度上把握，一般認(rèn)為應(yīng)將會計(jì)理論研究方法分為方法論和具體研究方法兩個層次。
　　
　　在會計(jì)研究的方法論層次上，我國會計(jì)理論研究工作者一般以馬克思主義哲學(xué)的認(rèn)識論為指導(dǎo)，運(yùn)用辯證唯物主義和歷史唯物主義的觀點(diǎn)和方法進(jìn)行研究。而馬克思主義哲學(xué)是關(guān)于自然界、人類社會和人類思維發(fā)展的一般規(guī)律的科學(xué)，它主張用聯(lián)系、發(fā)展和對立統(tǒng)一的觀點(diǎn)去觀察和認(rèn)識世界，是人們認(rèn)識世界、改造世界的一般方法和原則，對所有學(xué)科都具有普遍指導(dǎo)意義。自覺運(yùn)用馬克思主義哲學(xué)的認(rèn)識論，使我國的會計(jì)理論研究少走了不少彎路。
　　
　　在會計(jì)理論的具體研究方法層次上，我國長期以來一直采用規(guī)范研究方法，即以規(guī)范化作為其研究的邏輯起點(diǎn)，旨在通過一系列會計(jì)原則的要求從邏輯上高度概括或指明最優(yōu)化會計(jì)方法，進(jìn)而指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)，實(shí)現(xiàn)會計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范化。規(guī)范化研究方法以規(guī)范化概念為前提和基礎(chǔ)來形成自己的觀點(diǎn)，因此只有具有相同價值基礎(chǔ)的人才會認(rèn)同其觀點(diǎn)，理解其過程。我國是一個經(jīng)過長期封建統(tǒng)治和高度集權(quán)政治的國家，人們的思想觀念表現(xiàn)得較為正統(tǒng)、穩(wěn)定，而在將馬克思主義"教條"化的時代，人們的思想得到了"高度的統(tǒng)一"，即使在改革、開放相當(dāng)長的一段時間內(nèi)，人們的思維觀念仍深受影響，對價值評判標(biāo)準(zhǔn)也有很強(qiáng)的趨同性，使規(guī)范會計(jì)研究方法有了肥沃的土壤，成為會計(jì)研究方法的主流。直至九十年代以后，才陸續(xù)有人采用實(shí)證會計(jì)研究方法，近幾年，實(shí)證研究方法開始受到較多關(guān)注，形成了以規(guī)范研究方法為主，以實(shí)證研究方法為補(bǔ)充的格局。
　　
　　2、會計(jì)理論構(gòu)架特色
　　
　　目前世界上會計(jì)理論構(gòu)架主要可分為兩大類模式，一是西方模式，由會計(jì)假設(shè)（或目標(biāo)）、會計(jì)原則、會計(jì)要素等組成；二是前蘇聯(lián)模式，由會計(jì)的對象、職能、作用等組成。我國自二十世紀(jì)五十年代起全盤引進(jìn)了前蘇聯(lián)模式，直至一九九二年止，其間雖然也在會計(jì)理論研究上有所創(chuàng)見，如提出會計(jì)管理觀點(diǎn)，會計(jì)決策職能等，但會計(jì)理論的構(gòu)架從未有過突破。直至一九九三年，我國對會計(jì)進(jìn)行了歷史性的變革，以使會計(jì)實(shí)務(wù)接近或符合國際會計(jì)慣例，才相應(yīng)地也引進(jìn)了西方會計(jì)理論中的某些成分，主要是會計(jì)假設(shè)和會計(jì)原則等。而原有的會計(jì)理論又未舍棄，形成了融計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下的會計(jì)理論與市場經(jīng)濟(jì)下的會計(jì)理論為一體的會計(jì)理論構(gòu)架�，F(xiàn)在將會計(jì)理論表述為由會計(jì)假設(shè)、目標(biāo)、原則、要素、職能、作用等組成的概念框架，幾乎是會計(jì)界的共識，這種會計(jì)理論構(gòu)架反映了轉(zhuǎn)軌中的我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計(jì)理論的現(xiàn)狀，也是我國會計(jì)理論的一大特色。
　　
　　二、宏觀會計(jì)監(jiān)管的中國特色
　　
　　長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制使我國建立了較為完善的宏觀會計(jì)監(jiān)管體系和方法，積累了豐富的管理經(jīng)驗(yàn)。在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣�主義市經(jīng)濟(jì)的今天，這些宏觀會計(jì)監(jiān)管的方法基本上沒有被揚(yáng)棄，而是繼續(xù)被成功他沿用并有所創(chuàng)新與發(fā)展，正是由于從宏觀上有效地進(jìn)行了會計(jì)監(jiān)管，才保證了我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中會計(jì)工作得以穩(wěn)定和健康發(fā)展，也使我國在宏觀會計(jì)監(jiān)管上體現(xiàn)出鮮明的特色，這就是用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)力手段為主輔之以職業(yè)界的自律來從宏觀上監(jiān)管市場經(jīng)濟(jì)中的會計(jì)工作。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
　　
　　1、會計(jì)工作管理體制
　　
　　會計(jì)工作管理體制是劃分管理會計(jì)工作職責(zé)權(quán)限關(guān)系的制度，包括會計(jì)工作管理的組織形式、管理權(quán)限的劃分、管理機(jī)構(gòu)設(shè)置等。我國在《會計(jì)法》中以法律形式規(guī)定了會計(jì)工作由各級財(cái)政部門主管，在管理體制上實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的原則。除了政府部門外，會計(jì)學(xué)術(shù)界、職業(yè)界和其他會計(jì)組織均無管理會計(jì)工作的行政職能。
　　
　　2、會計(jì)核算規(guī)范制定權(quán)限
　　
　　會計(jì)核算規(guī)范是企業(yè)單位進(jìn)行會計(jì)核算工作所必須遵循的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、條例、辦法和制度等規(guī)范性文件。我國現(xiàn)行的會計(jì)核算規(guī)范主要由企業(yè)基本會計(jì)準(zhǔn)則、具體會計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會計(jì)制度組成，其制定權(quán)和解釋權(quán)均屬于國務(wù)院財(cái)政部門，這與西方國家由職業(yè)界制定會計(jì)準(zhǔn)則，由企業(yè)自行根據(jù)準(zhǔn)則確定會計(jì)核算方法的模式不同，也與只制定統(tǒng)一會計(jì)核算制度的前蘇聯(lián)模式不同。
　　
　　3、會計(jì)人員管理
　　
　　我國會計(jì)人員的從業(yè)資格、任職資格、繼續(xù)教育等也是由政府部門統(tǒng)一管理的。根據(jù)規(guī)定，所有從事會計(jì)工作的人員必須取得會計(jì)從業(yè)資格證書，今年7月起實(shí)施的《會計(jì)人員從業(yè)資格管理辦法》對會計(jì)從業(yè)資格的條件、考試科目，從業(yè)的注冊和登記、檢查與管理等有關(guān)內(nèi)容作出了全面規(guī)定。會計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)資格也由以前的評審改為由各級財(cái)政部門與人事部門共同組織和管理，實(shí)行全國統(tǒng)一考試。對會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、大中型國有企業(yè)和國家控股企業(yè)的總會計(jì)師，則作出了嚴(yán)格的專業(yè)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的要求。財(cái)政部發(fā)布的《會計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，對不同會計(jì)人員繼續(xù)教育的時間、方式、考核、管理等均作了明確規(guī)定。而在西方，這一切幾乎都是由職業(yè)界自律管理的。
　　
　　4、會計(jì)監(jiān)督
　　
　　會計(jì)的基本職能之一就是實(shí)行會計(jì)監(jiān)督，保證會計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，保證會計(jì)行為的合理合規(guī)。我國的會計(jì)監(jiān)督是由國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系。其中國家監(jiān)督由財(cái)政、稅務(wù)、銀行、證券監(jiān)管等部門根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)對所有單位或特定單位實(shí)施監(jiān)督；社會監(jiān)督則以會計(jì)中介機(jī)構(gòu)為主體，由其接受他人的委托，對有關(guān)單位的會計(jì)資格進(jìn)行審計(jì)、驗(yàn)資等工作；內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督則是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，對于國有大中型企業(yè)，國家統(tǒng)一要求必須建立內(nèi)控制度。與西方國家主要依靠職業(yè)界根據(jù)會計(jì)信息使用者要求進(jìn)行事后審計(jì)相比，顯得更為完善。
　　
　　三、會計(jì)實(shí)務(wù)處理的中國特色
　　
　　會計(jì)實(shí)務(wù)處理是會計(jì)的根本，會計(jì)理論研究和宏觀會計(jì)監(jiān)管的直接目的就是為了會計(jì)實(shí)務(wù)處理的規(guī)范與完善，一個國家的會計(jì)特色最終都會體現(xiàn)在會計(jì)實(shí)務(wù)處理層面上。這也許就是狹義的會計(jì)特色只包含會計(jì)實(shí)務(wù)處理層面的特色、以及會計(jì)實(shí)務(wù)處理特色最先最多在國際比較會計(jì)領(lǐng)域被重視和研究的原因之一。企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)處理是會計(jì)人員按照會計(jì)實(shí)務(wù)處理規(guī)范要求根據(jù)有關(guān)情況對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行具體的會計(jì)處理的過程，也就是會計(jì)實(shí)務(wù)處理方法的選擇過程。所以企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)處理的結(jié)果由會計(jì)實(shí)務(wù)處理規(guī)范和會計(jì)人員的選擇兩方面決定。
　　
　　1、會計(jì)實(shí)務(wù)處理規(guī)范的特色
　　
　　我國會計(jì)實(shí)務(wù)處理規(guī)范主要在基本會計(jì)準(zhǔn)則、具體會計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會計(jì)制度中規(guī)定。由于我國會計(jì)準(zhǔn)則的起步較晚，是迫于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的壓力而不得不加快步伐擬就，它不是瓜熟蒂落的自然結(jié)果，而是國家為了與國際會計(jì)慣例接軌而由財(cái)政部制定、發(fā)布并由國家強(qiáng)力保證實(shí)施的；同時考慮到我國會計(jì)人員總體素質(zhì)較低，為避免會計(jì)處理的混亂，又保留了企業(yè)會計(jì)制度的形式。這種"準(zhǔn)則＋制度"的實(shí)務(wù)處理規(guī)范框架是其他國家所不曾有過的。加上轉(zhuǎn)軌過程中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性，使我國會計(jì)實(shí)務(wù)處理規(guī)范也顯得與眾不同。
　　
　　喬伊·巴維希在研究世界各國的會計(jì)差異時，選擇了32個不同的會計(jì)慣例進(jìn)行比較，這32個會計(jì)慣例較全面地反映了各國會計(jì)差異情況。在此我們將其他國家處理基本一致而我國例外的幾個方面列示如下：
　　
　　⑴有價證券的計(jì)價不允許采用成本市價孰低法；
　　
　　⑵存貨的計(jì)價不允許采用成本市價孰低法；
　　
　�、情L期股票投資的核算方法按實(shí)際控股權(quán)來確定是否采用權(quán)益法，控股比例先是25%，后改為20%；
　　
　　⑷商譽(yù)攤銷沒有具體規(guī)定，但商譽(yù)屬于無形資產(chǎn)，而對無形資產(chǎn)的攤銷有原則上的規(guī)定，依此推斷，商譽(yù)需要攤銷；
　　
　�、扇谫Y租賃資本化；
　　
　　⑹不允許一般目的（完全是隨意處理的）的準(zhǔn)備；
　　
　�、松贁�(shù)股權(quán)不包括在合并業(yè)主權(quán)益內(nèi)；
　　
　�、袒�本財(cái)務(wù)報表只反映歷史成本計(jì)價，不進(jìn)行物價水平調(diào)整；
　　
　�、筒惶峁┩ㄘ浥蛎浻绊懙难a(bǔ)充報表；
　　
　�、握叟f原則上不允許超過原值，但由于允許部分企業(yè)采用分類折舊率計(jì)提折舊，從而造成超齡使用的固定資產(chǎn)，實(shí)際上可能超提折舊。
　　
　　⑾外幣折算損益反映在當(dāng)期收益內(nèi)。
　　
　　2、會計(jì)實(shí)務(wù)處理方法選擇的特色
　　
　　在會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度允許的范圍內(nèi)選擇某種具體的會計(jì)實(shí)務(wù)處理方法，似乎是會計(jì)人員個人的偶然因素決定的，會計(jì)人員的偏好不同，選擇的具體方法也不同。所以，以全國之大，只要是允許的方法，幾乎都有被選擇的機(jī)會。但是，會計(jì)人員也是社會人，是社會的一分子，其所作出的會計(jì)選擇不完全是個人偏好的結(jié)果，而是深受社會環(huán)境的影響。根據(jù)調(diào)查，我國會計(jì)人員在會計(jì)處理具體方法的選擇上呈現(xiàn)出特殊的分布。
　　
　　(1)允許在多種方法中選擇的幾個主要項(xiàng)目的首選方法為：
　　
　　發(fā)出存貨計(jì)價：加權(quán)平均法
　　
　　折舊計(jì)算：直線法
　　
　　長期債券溢（折）價攤銷：直線法
　　
　　壞帳準(zhǔn)備提�。簯�(yīng)收帳款余額比例法
　　
　　所得稅核算：應(yīng)付稅款法
　　
　　損益結(jié)轉(zhuǎn)：月結(jié)法
　　
　　(2)行業(yè)特性與規(guī)模特性明顯。行業(yè)特性表現(xiàn)在某種方法的適用性上，如零售商業(yè)企業(yè)，其庫存商品計(jì)價幾乎均采用售價記帳，茶葉生產(chǎn)加工企業(yè)的成本計(jì)算幾乎都采用分批法等等。規(guī)模特性主要表現(xiàn)在某種方法的合理性與處理復(fù)雜性上，小型企業(yè)首選比較簡單的方法，而大中型企業(yè)往往選擇較合理的方法，這很可能是與我國不同規(guī)模企業(yè)會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)相關(guān)。