[摘要]：中國會計在其發(fā)展變革中已形成了自己鮮明的特色，這種特色不僅表現(xiàn)在微觀實務處理上，更表現(xiàn)在宏觀會計監(jiān)管上，不但在會計實踐上，而且在會計理論研究上也頗具特色。研究中國會計特色，要從整體上把握，本文從會計理論研究、宏觀會計監(jiān)管、會計實務處理三個層面分析了中國會計的基本特色。
[關鍵詞]：會計特色 會計理論研究 宏觀會計監(jiān)管 會計實務處理
會計作為經(jīng)濟管理的一部分，作為一門社會科學，它必然受到國家的政治、經(jīng)濟、法律、教育、文化等諸多社會環(huán)境的影響，從而使各國會計產(chǎn)生一定的差異。當一個國家的會計與其他國家相比表現(xiàn)出較大差異并形成自己獨特的風格時，就是會計特色。我國的會計在其發(fā)展變革中已形成了自己鮮明的特色，這是毋容置疑的。但在以往的研究中，人們更多的是關注微觀會計實務處理層面的會計特色，即所謂會計的國家化。事實上，我國會計的特色不但表現(xiàn)在微觀實務會計處理上，更表現(xiàn)在宏觀會計監(jiān)管上；不但在會計實踐上，而且在會計理論研究上也有自己鮮明的特色。因此，研究中國會計特色應該從整體上把握。本文試圖從會計理論研究、宏觀會計監(jiān)管、會計實務處理三個層面探討我國會計的基本特色。
一、會計理論研究的中國特色
會計理論是人們在長期的會計實踐中產(chǎn)生的感性認識的基礎上，經(jīng)過辯證思維活動而形成的關于會計的理性認識。任何國家的會計現(xiàn)狀，都是發(fā)展變革的結(jié)果，而任何國家的會計變革總是要先進行理論上的研究，輿論上的準備。當前，我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程之中，會計環(huán)境很不穩(wěn)定，會計的變革是必需和必然的。如果沒有理論的充分準備，沒有輿論的強烈導向，會計改革的阻力可想而知。此外，會計理論對于宏觀會計監(jiān)管和微觀會計實務處理都產(chǎn)生著重大影響，因為宏觀會計監(jiān)管政策的制定實際上就是政府對各種會計理論的取舍過程，而國家會計政策又基本上決定了（在我國應該不止是制約）企業(yè)的會計實務處理，加上會計理論在輿論上對企業(yè)會計實務處理的直接導向影響，使我國的會計理論研究發(fā)揮著較其他國家更為重要的作用。幾年來，我國會計理論研究呈現(xiàn)出一片繁榮景象，會計理論研究工作者辛勤耕耘，取得了豐碩成果，而且在研究方法和研究結(jié)果上都頗具中國特色。
1、會計理論研究方法特色
會計理論研究方法是促進會計理論研究發(fā)展的重要工具，其本身也是會計理論研究的內(nèi)容之一。我國的會計理論研究工作者一般受過較系統(tǒng)的馬克思主義基本理論教育，掌握馬克思主義哲學、政治經(jīng)濟學的基本原理。因此在會計理論研究中能站在較高的高度上把握，一般認為應將會計理論研究方法分為方法論和具體研究方法兩個層次。
在會計研究的方法論層次上，我國會計理論研究工作者一般以馬克思主義哲學的認識論為指導，運用辯證唯物主義和歷史唯物主義的觀點和方法進行研究。而馬克思主義哲學是關于自然界、人類社會和人類思維發(fā)展的一般規(guī)律的科學，它主張用聯(lián)系、發(fā)展和對立統(tǒng)一的觀點去觀察和認識世界，是人們認識世界、改造世界的一般方法和原則，對所有學科都具有普遍指導意義。自覺運用馬克思主義哲學的認識論，使我國的會計理論研究少走了不少彎路。
在會計理論的具體研究方法層次上，我國長期以來一直采用規(guī)范研究方法，即以規(guī)范化作為其研究的邏輯起點，旨在通過一系列會計原則的要求從邏輯上高度概括或指明最優(yōu)化會計方法，進而指導會計實務，實現(xiàn)會計實務規(guī)范化。規(guī)范化研究方法以規(guī)范化概念為前提和基礎來形成自己的觀點，因此只有具有相同價值基礎的人才會認同其觀點，理解其過程。我國是一個經(jīng)過長期封建統(tǒng)治和高度集權(quán)政治的國家，人們的思想觀念表現(xiàn)得較為正統(tǒng)、穩(wěn)定，而在將馬克思主義"教條"化的時代，人們的思想得到了"高度的統(tǒng)一"，即使在改革、開放相當長的一段時間內(nèi)，人們的思維觀念仍深受影響，對價值評判標準也有很強的趨同性，使規(guī)范會計研究方法有了肥沃的土壤，成為會計研究方法的主流。直至九十年代以后，才陸續(xù)有人采用實證會計研究方法，近幾年，實證研究方法開始受到較多關注，形成了以規(guī)范研究方法為主，以實證研究方法為補充的格局。
2、會計理論構(gòu)架特色
目前世界上會計理論構(gòu)架主要可分為兩大類模式，一是西方模式，由會計假設（或目標）、會計原則、會計要素等組成；二是前蘇聯(lián)模式，由會計的對象、職能、作用等組成。我國自二十世紀五十年代起全盤引進了前蘇聯(lián)模式，直至一九九二年止，其間雖然也在會計理論研究上有所創(chuàng)見，如提出會計管理觀點，會計決策職能等，但會計理論的構(gòu)架從未有過突破。直至一九九三年，我國對會計進行了歷史性的變革，以使會計實務接近或符合國際會計慣例，才相應地也引進了西方會計理論中的某些成分，主要是會計假設和會計原則等。而原有的會計理論又未舍棄，形成了融計劃經(jīng)濟模式下的會計理論與市場經(jīng)濟下的會計理論為一體的會計理論構(gòu)架。現(xiàn)在將會計理論表述為由會計假設、目標、原則、要素、職能、作用等組成的概念框架，幾乎是會計界的共識，這種會計理論構(gòu)架反映了轉(zhuǎn)軌中的我國經(jīng)濟環(huán)境下會計理論的現(xiàn)狀，也是我國會計理論的一大特色。
二、宏觀會計監(jiān)管的中國特色
長期的計劃經(jīng)濟體制使我國建立了較為完善的宏觀會計監(jiān)管體系和方法，積累了豐富的管理經(jīng)驗。在由計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣髁x市經(jīng)濟的今天，這些宏觀會計監(jiān)管的方法基本上沒有被揚棄，而是繼續(xù)被成功他沿用并有所創(chuàng)新與發(fā)展，正是由于從宏觀上有效地進行了會計監(jiān)管，才保證了我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中會計工作得以穩(wěn)定和健康發(fā)展，也使我國在宏觀會計監(jiān)管上體現(xiàn)出鮮明的特色，這就是用計劃經(jīng)濟的強力手段為主輔之以職業(yè)界的自律來從宏觀上監(jiān)管市場經(jīng)濟中的會計工作。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、會計工作管理體制
會計工作管理體制是劃分
管理會計工作職責權(quán)限關系的制度，包括會計工作管理的組織形式、管理權(quán)限的劃分、管理機構(gòu)設置等。我國在《會計法》中以法律形式規(guī)定了會計工作由各級財政部門主管，在管理體制上實行統(tǒng)一領導、分級管理的原則。除了政府部門外，會計學術(shù)界、職業(yè)界和其他會計組織均無管理會計工作的行政職能。
2、會計核算規(guī)范制定權(quán)限
會計核算規(guī)范是企業(yè)單位進行會計核算工作所必須遵循的法律、法規(guī)、準則、條例、辦法和制度等規(guī)范性文件。我國現(xiàn)行的會計核算規(guī)范主要由企業(yè)基本會計準則、具體會計準則和行業(yè)會計制度組成，其制定權(quán)和解釋權(quán)均屬于國務院財政部門，這與西方國家由職業(yè)界制定會計準則，由企業(yè)自行根據(jù)準則確定會計核算方法的模式不同，也與只制定統(tǒng)一會計核算制度的前蘇聯(lián)模式不同。
3、會計人員管理
我國會計人員的從業(yè)資格、任職資格、繼續(xù)教育等也是由政府部門統(tǒng)一管理的。根據(jù)規(guī)定，所有從事會計工作的人員必須取得
會計從業(yè)資格證書，今年7月起實施的《會計人員從業(yè)資格管理辦法》對會計從業(yè)資格的條件、考試科目，從業(yè)的注冊和登記、檢查與管理等有關內(nèi)容作出了全面規(guī)定。會計人員的專業(yè)技術(shù)資格也由以前的評審改為由各級財政部門與人事部門共同組織和管理，實行全國統(tǒng)一考試。對會計機構(gòu)負責人、大中型國有企業(yè)和國家控股企業(yè)的總會計師，則作出了嚴格的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗的要求。財政部發(fā)布的《
會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，對不同會計人員繼續(xù)教育的時間、方式、考核、管理等均作了明確規(guī)定。而在西方，這一切幾乎都是由職業(yè)界自律管理的。
4、會計監(jiān)督
會計的基本職能之一就是實行會計監(jiān)督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理合規(guī)。我國的會計監(jiān)督是由國家監(jiān)督、社會監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系。其中國家監(jiān)督由財政、稅務、銀行、證券監(jiān)管等部門根據(jù)有關法律法規(guī)對所有單位或特定單位實施監(jiān)督；社會監(jiān)督則以會計中介機構(gòu)為主體，由其接受他人的委托，對有關單位的會計資格進行審計、驗資等工作；內(nèi)部會計監(jiān)督則是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，對于國有大中型企業(yè)，國家統(tǒng)一要求必須建立內(nèi)控制度。與西方國家主要依靠職業(yè)界根據(jù)會計信息使用者要求進行事后審計相比，顯得更為完善。
三、會計實務處理的中國特色
會計實務處理是會計的根本，會計理論研究和宏觀會計監(jiān)管的直接目的就是為了會計實務處理的規(guī)范與完善，一個國家的會計特色最終都會體現(xiàn)在會計實務處理層面上。這也許就是狹義的會計特色只包含會計實務處理層面的特色、以及會計實務處理特色最先最多在國際比較會計領域被重視和研究的原因之一。企業(yè)會計實務處理是會計人員按照會計實務處理規(guī)范要求根據(jù)有關情況對經(jīng)濟業(yè)務進行具體的會計處理的過程，也就是會計實務處理方法的選擇過程。所以企業(yè)會計實務處理的結(jié)果由會計實務處理規(guī)范和會計人員的選擇兩方面決定。
1、會計實務處理規(guī)范的特色
我國會計實務處理規(guī)范主要在基本會計準則、具體會計準則和行業(yè)會計制度中規(guī)定。由于我國會計準則的起步較晚，是迫于經(jīng)濟發(fā)展的壓力而不得不加快步伐擬就，它不是瓜熟蒂落的自然結(jié)果，而是國家為了與國際會計慣例接軌而由財政部制定、發(fā)布并由國家強力保證實施的；同時考慮到我國會計人員總體素質(zhì)較低，為避免會計處理的混亂，又保留了企業(yè)會計制度的形式。這種"準則＋制度"的實務處理規(guī)范框架是其他國家所不曾有過的。加上轉(zhuǎn)軌過程中的經(jīng)濟業(yè)務本身的復雜性，使我國會計實務處理規(guī)范也顯得與眾不同。
喬伊·巴維希在研究世界各國的會計差異時，選擇了32個不同的會計慣例進行比較，這32個會計慣例較全面地反映了各國會計差異情況。在此我們將其他國家處理基本一致而我國例外的幾個方面列示如下：
�、庞袃r證券的計價不允許采用成本市價孰低法；
�、拼尕浀挠媰r不允許采用成本市價孰低法；
�、情L期股票投資的核算方法按實際控股權(quán)來確定是否采用權(quán)益法，控股比例先是25%，后改為20%；
�、壬套u攤銷沒有具體規(guī)定，但商譽屬于無形資產(chǎn)，而對無形資產(chǎn)的攤銷有原則上的規(guī)定，依此推斷，商譽需要攤銷；
�、扇谫Y租賃資本化；
�、什辉试S一般目的（完全是隨意處理的）的準備；
�、松贁�(shù)股權(quán)不包括在合并業(yè)主權(quán)益內(nèi)；
⑻基本財務報表只反映歷史成本計價，不進行物價水平調(diào)整；
�、筒惶峁┩ㄘ浥蛎浻绊懙难a充報表；
�、握叟f原則上不允許超過原值，但由于允許部分企業(yè)采用分類折舊率計提折舊，從而造成超齡使用的固定資產(chǎn)，實際上可能超提折舊。
�、贤鈳耪鬯銚p益反映在當期收益內(nèi)。
2、會計實務處理方法選擇的特色
在會計準則、會計制度允許的范圍內(nèi)選擇某種具體的會計實務處理方法，似乎是會計人員個人的偶然因素決定的，會計人員的偏好不同，選擇的具體方法也不同。所以，以全國之大，只要是允許的方法，幾乎都有被選擇的機會。但是，會計人員也是社會人，是社會的一分子，其所作出的會計選擇不完全是個人偏好的結(jié)果，而是深受社會環(huán)境的影響。根據(jù)調(diào)查，我國會計人員在會計處理具體方法的選擇上呈現(xiàn)出特殊的分布。
(1)允許在多種方法中選擇的幾個主要項目的首選方法為：
發(fā)出存貨計價：加權(quán)平均法
折舊計算：直線法
長期債券溢（折）價攤銷：直線法
壞帳準備提�。簯諑た钣囝~比例法
所得稅核算：應付稅款法
損益結(jié)轉(zhuǎn)：月結(jié)法
(2)行業(yè)特性與規(guī)模特性明顯。行業(yè)特性表現(xiàn)在某種方法的適用性上，如零售商業(yè)企業(yè)，其庫存商品計價幾乎均采用售價記帳，茶葉生產(chǎn)加工企業(yè)的成本計算幾乎都采用分批法等等。規(guī)模特性主要表現(xiàn)在某種方法的合理性與處理復雜性上，小型企業(yè)首選比較簡單的方法，而大中型企業(yè)往往選擇較合理的方法，這很可能是與我國不同規(guī)模企業(yè)會計人員業(yè)務素質(zhì)相關。
