一、中西方對財務(wù)與會計關(guān)系的基本表達

　　1、中國對財務(wù)與會計關(guān)系的表述主要有三種思路：

　　一是“大會計觀”，認為會計包括財務(wù)甚至可以代替財務(wù)，會計是一種管理活動，會計是管理的主體，財務(wù)是管理的對象，必須對財務(wù)實施會計管理�！柏攧�(wù)管理實際上指的是對財務(wù)活動進行的會計管理�！痹谖覈鴷�計學(xué)科體系設(shè)置上也與這種觀點相符。在60年代初，形成了會計原理、部門會計、經(jīng)濟活動分析和財務(wù)管理的"老四門"會計學(xué)科體系，將會計學(xué)科體系始終圍繞國家財經(jīng)"制度"和"計劃"兩個中心展開，以會計核算為重心，以會計方法為主體。80年代，在"老四門"的基礎(chǔ)上，上下延伸到會計史、會計理論和特種會計，內(nèi)外擴展到管理會計，責任會計和國際會計等，試圖進一步完善會計學(xué)科體系，但其主要缺點是：學(xué)科門類單一，討論范圍狹窄；注重核算多，重視管理少，只討論方法，很少深入研究理論，即使在很少的理論研究中也主要是解釋、說明制度，基本沒有獨立完整的學(xué)科研究內(nèi)容。在90年代，形成了以企業(yè)會計為核心，以財務(wù)會計學(xué)、管理會計學(xué)、成本會計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、審計學(xué)為主干，包括會計理論、會計方法、會計電算化和會計史等在內(nèi)，兼顧各類新興學(xué)科體系包括基礎(chǔ)性學(xué)科、職能性學(xué)科、部門性學(xué)科、綜合性學(xué)科、專門性學(xué)科；還有人認為，會計學(xué)按其研究內(nèi)容主要有基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計、成本會計、管理會計和審計學(xué)等，而相比之下，財務(wù)管理學(xué)的學(xué)科體系建設(shè)就不十分明朗。80年代初，有人提出建立企業(yè)財務(wù)管理學(xué)的有關(guān)問題，但未提出學(xué)科體系。1989年秋季，上海財經(jīng)大學(xué)經(jīng)批準在全國第一個試辦財務(wù)學(xué)（現(xiàn)為理財學(xué)）專業(yè)，經(jīng)過近10年的理論探討，現(xiàn)比較一致的看法是：財務(wù)管理學(xué)研究對象為財務(wù)資金運動規(guī)律及其對規(guī)律的應(yīng)用，財務(wù)學(xué)的理論體系從財務(wù)學(xué)科研究對象所包括的內(nèi)容看應(yīng)研究對象、職能、主體、環(huán)境等；從資金運動規(guī)律出發(fā)應(yīng)研究管理目標、原則、體系等要素；從資金運動規(guī)律應(yīng)用出發(fā)應(yīng)研究管理環(huán)節(jié)和方法，財務(wù)管理學(xué)科體系可劃分為基礎(chǔ)理論、應(yīng)用理論和業(yè)務(wù)方法三部分。

　　二是“大財務(wù)論”，認為財政決定財務(wù)，財務(wù)決定會計，會計只屬于財務(wù)管理體系中的反映和控制環(huán)節(jié)。這種觀點是中國政府幾十年來一直堅持的觀點和實際做法，任何財務(wù)政策都要服從和服務(wù)于國家的財政政策，中國幾十年的會計政策都是圍繞著財務(wù)政策制訂的。財務(wù)基本范疇的擴張和廣泛化，使得財務(wù)學(xué)科的內(nèi)容和質(zhì)量具有更大的包容性和壟斷性，其中，財務(wù)學(xué)兼容了財政學(xué)的內(nèi)容，同時，財務(wù)管理包括了會計�！柏攧�(wù)管理是龐大的工作系統(tǒng)。它包括財務(wù)設(shè)計、財務(wù)實施、會計和審計等幾個部分”�！皶�計沒有本身單獨的管理對象，所以會計也不能成為一項獨立的管理工作，會計管理這一概念也不能成立�！必攧�(wù)管理包括會計，在財務(wù)管理概念之外，不必另立“會計管理”概念；“會計管理”無論在理論上和實踐上都缺乏依據(jù)，難以成立”。

　　三是“財務(wù)會計并行觀”。認為財務(wù)是一種管理工作，會計則為這種管理提供信息服務(wù)，主張借鑒西方的經(jīng)驗，從機構(gòu)設(shè)置上將兩者分開。社會主義商品經(jīng)濟越是發(fā)展，企業(yè)的理財活動必定日益顯示它的重要性，它將同企業(yè)的經(jīng)營活動并駕齊驅(qū)，共同影響企業(yè)的成敗�？紤]這一發(fā)展趨勢，我們覺得會計同財務(wù)（財務(wù)管理者理財），在學(xué)科上應(yīng)當有一個客觀界限，在工作上也不能長期混淆不清。
　　
　　另外還有人提出財會管理論。認為財會管理即是財務(wù)管理與會計管理的綜合，是對企業(yè)再生產(chǎn)過程中價值運動及其所產(chǎn)生財務(wù)關(guān)系的管理。其職能為計劃、組織、控制、調(diào)節(jié)、核算和分析。認為財會管理充分顯示了財務(wù)與會計在企業(yè)管理中的綜合作用，既是一個信息系統(tǒng)，又是一個控制系統(tǒng)、管理系統(tǒng)這是一種財務(wù)與會計合二為一的觀點。關(guān)于財務(wù)管理與會計管理的包容性問題的不同認識，同樣導(dǎo)致了對會計職能的不同看法，如有人認為“確保合理分配是會計的一項職能”。

　　2、西方國家基本上認為財務(wù)與會計是兩門學(xué)科，各自有其不同的理論體系。如 1941年美自公證會計師協(xié)會名詞委員會在會計的定義中指出："會計是一種技術(shù)，它是對財務(wù)性質(zhì)的帳項，用顯明的方法，以金額來記錄、分類及匯總，并對其結(jié)果做出解釋。"1982年英國成本與管理會計師協(xié)會提出的會計定義是"對實際業(yè)務(wù)事項用貨幣形式進行分類和記錄，同時為了對一個時期的業(yè)績或某一指定日期的財務(wù)狀況進行評價，對這些業(yè)務(wù)事項的結(jié)果加以表達和說明，并且對各種備選的計劃方案引起未來的活動，用貨幣形式進行預(yù)測。"財務(wù)則"意指企業(yè)達到既定目標的籌集資本和運用資本的活動"。在英美國家的大型企業(yè)中一般將財務(wù)與會計機構(gòu)分開，在財務(wù)副經(jīng)理之下設(shè)有財務(wù)長與主計長，財務(wù)長的主要工作是負責籌集資金、處理與投資者的關(guān)系、投資、股利分配、銀行和保管、信用和收款以及保險等；主計長的主要工作是提供內(nèi)外部報告、計劃控制。經(jīng)濟評價、保護資產(chǎn)、稅務(wù)管理、信息處理、內(nèi)部審計等。

　　二、中西方財務(wù)與會計關(guān)系差異的原因分析

　　1、經(jīng)濟體制因素。在中國傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下，一直將財務(wù)作為財政體系的組成部分，因而有關(guān)企業(yè)籌資、投資、股利分配等重大財務(wù)活動都由國家財政去統(tǒng)一規(guī)范，無需企業(yè)思考，即使在目前社會主義市場經(jīng)濟條件下，由于國有經(jīng)濟仍是中國社會的主體經(jīng)濟，因而國家股仍然在絕大多數(shù)股份制企業(yè)中占控股地位。因此，企業(yè)財務(wù)管理的首要環(huán)節(jié)仍是處理企業(yè)與國家等之間的財務(wù)關(guān)系，這也正是中國關(guān)于財務(wù)與會計關(guān)系表述上存在"大會計觀"、"大財務(wù)規(guī)"、"財務(wù)會計合一觀"等存在的現(xiàn)實環(huán)境；而且由于中國二元體制結(jié)構(gòu)的存在，企業(yè)的自主理財雖然政府的努力與企業(yè)的爭取擴大了許多，但這種權(quán)力仍是相對的，或是非主體性的。例如，中國企業(yè)的稅后利潤分配體制，雖然經(jīng)過多次改革，但究竟如何分配沒有一次是企業(yè)可以獨立決策的，這就必然造成企業(yè)財務(wù)目標的多元化，且這些多元目標中的政治目標、社會目標、經(jīng)濟目標等之間缺乏協(xié)調(diào)性，更有甚者，企業(yè)財務(wù)活動中不時地會以政治目標和社會目標去犧牲經(jīng)濟目標，這樣在企業(yè)財務(wù)中探討自主理財、優(yōu)化資源配置等無疑在很長時間內(nèi)是紙上談兵。而縱觀中國幾十年的企業(yè)財務(wù)體制一直只在被動地處理國家對國有企業(yè)的資金供給形式，國家與國有企業(yè)的分配關(guān)系，集中財務(wù)與擴大企業(yè)財權(quán)上下功夫。這事實上偏離了財務(wù)的本質(zhì)，使財務(wù)成為被動適應(yīng)國家需要、被動執(zhí)行國家政策的一種工具，造成了我國財務(wù)與財政在一定程度上合二為一的局面。相反，西方國家由于有比較健全的市場經(jīng)濟體制和發(fā)達的金融市場環(huán)境，財務(wù)不僅很少受政府的干預(yù)，而且由于其追求一種實效性的財務(wù)管理方式，因而財務(wù)管理中被迫用足夠的力量去處理籌資、投資和股利分配等問題，在財務(wù)管理實踐中也將財務(wù)與會計分別設(shè)置機構(gòu)，達到了理論與實踐上財務(wù)與會計分離的統(tǒng)一。

　　2、政府經(jīng)濟干預(yù)因素。中國政府總是統(tǒng)管著中國財務(wù)，國家財務(wù)如此，企業(yè)財務(wù)也是如此，究其原因主要是由于中國經(jīng)濟體制的影響，正是在這種體制下國家政府采用了詳盡的財務(wù)制度去規(guī)范企業(yè)的財務(wù)行為，在企業(yè)范圍內(nèi)大到投資、融資政策的確定，小到每一筆會計業(yè)務(wù)的處理，國家都有明確的制度規(guī)定，企業(yè)自主理財?shù)臋?quán)力很小。同時國家政府部門還掌握著減免企業(yè)稅金的權(quán)力。使得企業(yè)為了自身利益不惜拉關(guān)系、走后門，從此滋生了腐敗現(xiàn)象；同時政府又不可能制定出完全切合各個企業(yè)實際的量化標準，這樣企業(yè)財務(wù)在執(zhí)行過程中就想方設(shè)法爭取優(yōu)惠政策，盡可能將中央政策變通運用，造成財務(wù)信息虛假不實。所以政府干預(yù)財務(wù)的結(jié)果一方面在新中國剛成立時對穩(wěn)定經(jīng)濟、繁榮市場起到了積極的作用，另一方面隨著社會主義市場法則的健全、有效執(zhí)行，這種企業(yè)理財主體上移的結(jié)果必然會造成虛假的實體（國家）與實在的虛體（企業(yè)）之間矛盾的激化，因此國家應(yīng)放權(quán)讓利讓企業(yè)自主理財，力求在理論與實踐上都達到財務(wù)與會計分離的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。在西方，國家政府一般都不制定直接規(guī)范企業(yè)的財務(wù)制度，企業(yè)的會計核算也只遵循公認會計準則，而且由于西方財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離、會計準則與公司法稅法的脫鉤等，使會計核算與財務(wù)管理在實踐上存在分離的可能性與現(xiàn)實性。

　　3、人們認識水平因素。其中至少有這樣幾點需要明確：一是對所有制的認識問題，是目的還是手段？是完全公有，多種所有制成分并存？是國家統(tǒng)一管理，還是企業(yè)分散經(jīng)營等；二是人們對財務(wù)與會計關(guān)系的認識，實際上不僅僅是個財務(wù)與會計問題，它受傳統(tǒng)文化因素的影響根深蒂固。在中國財權(quán)問題實際上是一個人權(quán)問題，我國財務(wù)管理中曾實行的統(tǒng)收統(tǒng)支制度、企業(yè)基金制度、利潤留成制度、利改稅制度、承包制度、稅利分流制度等無一例外；三是財務(wù)會計管理水平的高低影響企業(yè)財務(wù)與會計機構(gòu)的設(shè)置，財會管理水平高的企業(yè)，在內(nèi)部分權(quán)管理上必然劃分細致，財務(wù)與會計機構(gòu)分設(shè)，四是對待西方財務(wù)與會計本質(zhì)表述的認識問題，即西方對財務(wù)本質(zhì)表述時注重其內(nèi)涵，而忽視其外延是原因所在。

　　4、中西方財務(wù)發(fā)展進程因素。西方財務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展大體經(jīng)歷了三個階段：一是"傳統(tǒng)理財"階段，其時間界限大致在19世紀中葉至本世紀30年代世界性的經(jīng)濟危機爆發(fā)。在這一階段隨著股份有限公司的產(chǎn)生，增大了企業(yè)對資金的需求量，同時由于西方投資、融資市場的初具規(guī)模。使投資、融資不僅必要而且可能。因此，這一階段企業(yè)財務(wù)的重點是有關(guān)資金籌措的管理。二是"綜合理財"階段，其時間界限大致在本世紀30年代至本世紀50年代。在這階段由于科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，市場競爭的加劇，資本預(yù)算方法的完善，貨幣時間價值的重視等，使企業(yè)財務(wù)的重點由單一的籌資向籌資、用資發(fā)展，以提高資金的使用效率，同時隨著金融市場法規(guī)的建立，使財務(wù)管理開始進入有序化階段。因此，這一階段財務(wù)的重點是有關(guān)籌、用資的管理，同時，公司內(nèi)部的財務(wù)與生產(chǎn)和營銷一道共同構(gòu)成公司賴以生存和成長的三大策略性支柱。三是"現(xiàn)代理財"階段，其時間界限大致始于本世紀60年代。在這一階段由于通貨膨脹和市場競爭的加劇，使企業(yè)的估價問題與投資風(fēng)險問題日益重要。其突出表現(xiàn)是馬可維滋等著名學(xué)者提出了投資組合理論和資本資產(chǎn)計價模型并廣泛用于理財實踐。因此，這一階段企業(yè)財務(wù)的重點是研究所籌資金在投資運用時如何考慮投資報酬與風(fēng)險中對應(yīng)關(guān)系，減少投資風(fēng)險，以增加投資收益，使股東財富最大化。至此，西方財務(wù)已形成了以籌資、投資、股利為核心的企業(yè)財務(wù)內(nèi)容，其本質(zhì)是有關(guān)企業(yè)資金的運用過程和管理結(jié)果。新中國的財務(wù)始終圍繞財權(quán)分配展開，其理論依據(jù)是馬克思關(guān)于資本循環(huán)和周轉(zhuǎn)的理論。發(fā)展至今已經(jīng)開始形成以企業(yè)本金籌集、投放、耗費、收入與分配為核心的管理，并在此過程中以處理財務(wù)關(guān)系為重。從中西方財務(wù)發(fā)展過程的考察中可以明確得出這樣幾點結(jié)論：一是中西方財務(wù)的本質(zhì)均是有關(guān)本金運動的描述，這一點雙方并無差異；二是財務(wù)管理的發(fā)展階段總是與特定的經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟管理體制變革互相適應(yīng)的，經(jīng)濟發(fā)展水平高，要求企業(yè)財務(wù)與之相適應(yīng)，企業(yè)財務(wù)管理水平的提高又反過來推動經(jīng)濟的發(fā)展；三是中西方財務(wù)文化的共性與個性有時會相互交融，且隨著財務(wù)趨向國際化，這種交融會更趨向頻繁、科學(xué)，且通過對這種文化的離析和整和，對財務(wù)與會計關(guān)系差異的看法會逐漸趨向協(xié)調(diào)，這也是財務(wù)與會計科學(xué)性之所在；四是財務(wù)與財政、金融、稅收、投資者、所有者等之間的客觀關(guān)系總是存在的，并不依人們認識水準與表述方法的差異而轉(zhuǎn)移，但這種關(guān)系是財務(wù)的本質(zhì)還是其外在表現(xiàn)值得研究；五是財務(wù)運作的不科學(xué)會使投資結(jié)構(gòu)失調(diào)、重復(fù)建設(shè)、盲目建設(shè)，造成盲目追求產(chǎn)值的傾向，會引發(fā)經(jīng)濟危機。

　　5、從中西方財務(wù)與會計對象分析。從表象分析，中西方財務(wù)與會計目前都是以本金及其運動為管理對象的。但深入研究后會發(fā)現(xiàn)它們分別側(cè)重于本金運動的不同方面。具體來講，財務(wù)的對象是本金運動所體現(xiàn)的質(zhì)的方面--本金實體的運動及其所體現(xiàn)的貨幣關(guān)系（包括企業(yè)與國家的財務(wù)關(guān)系，企業(yè)與企業(yè)的財務(wù)關(guān)系，企業(yè)內(nèi)部各職能部門的財務(wù)關(guān)系）--如前述貨幣關(guān)系論，資金運動論等，它最終表現(xiàn)為會計實體實現(xiàn)本金的流入與流出；側(cè)重于對本金運動的籌劃與管理，其核心工作是籌劃，本金籌劃的核心又是本金籌劃計劃，制定計劃的關(guān)鍵在于對本金的預(yù)測和決策，執(zhí)行計劃的關(guān)鍵是組織、協(xié)調(diào)和控制，可見，財務(wù)管理寓于本金籌劃之中，財務(wù)管理是關(guān)于本金運動的直接管理行為；會計的對象是本金運動所體現(xiàn)的量的規(guī)定性--它以憑證為依據(jù)，以貨幣為主要計量尺度，連續(xù)，系統(tǒng)，全面，綜合地反映和監(jiān)督已經(jīng)發(fā)生的貨幣關(guān)系，借以對經(jīng)營活動過程及其行為和成果主要進行量化管理--如前述"管理活動論"與"信息系統(tǒng)論"均以此為基礎(chǔ)，它最終表現(xiàn)為以觀念貨幣形態(tài)計量出企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本、費用和利潤；側(cè)重于對本金運動的反映和監(jiān)督、分析和預(yù)測，它是關(guān)于本金運動的信息管理行為。