一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)環(huán)境變化

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)是相對(duì)于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)新時(shí)代的概念。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）在其1996年題為《以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)》的報(bào)告中所提出的定義是，“知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟(jì)”，其主要特征是以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化為基礎(chǔ)，以信息和通訊技術(shù)為條件，以人力資源和知識(shí)資本為首要生產(chǎn)要素等，知識(shí)將在社會(huì)生產(chǎn)和社會(huì)資源配置中發(fā)揮主體作用，并為社會(huì)創(chuàng)造出巨大的財(cái)富。

　　“會(huì)計(jì)主要是適應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)�！保∕.查特菲爾德《會(huì)計(jì)思想史》）“人類(lèi)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展歷史中的任何一次變革都會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)的變革。會(huì)計(jì)作為生產(chǎn)力發(fā)展的”親生兒子“，自然與經(jīng)濟(jì)、科技的發(fā)展有著不可割斷的”血緣“。作為一門(mén)方法的科學(xué)，會(huì)計(jì)總是要以其技術(shù)性的主要屬性不斷地適應(yīng)、服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。當(dāng)然，會(huì)計(jì)總是一定歷史條件下或一定社會(huì)形態(tài)的會(huì)計(jì)，它必然要體現(xiàn)出某個(gè)歷史階段或社會(huì)形態(tài)的特征，亦即體現(xiàn)出其社會(huì)屬性一面。無(wú)論是技術(shù)屬性還是社會(huì)屬性，都可以歸結(jié)為外部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)要求的結(jié)果。

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，使會(huì)計(jì)所處的環(huán)境發(fā)生重大變化。例如，知識(shí)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致世界產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向知識(shí)和信息型經(jīng)濟(jì)，信息和通訊技術(shù)的空前發(fā)展，全球網(wǎng)絡(luò)的形成，將創(chuàng)造出許多過(guò)去完全想象不到的新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新服務(wù)。生產(chǎn)過(guò)程、產(chǎn)品和服務(wù)越來(lái)越知識(shí)化、智能化、數(shù)字化；生產(chǎn)規(guī)模從大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)向個(gè)性化規(guī)模生產(chǎn)；生產(chǎn)形式從擴(kuò)大再生產(chǎn)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新再生產(chǎn)；市場(chǎng)和貿(mào)易行為越來(lái)越電子化；企業(yè)組織結(jié)構(gòu)由金字塔式垂直管理轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)式水平管理（孟翠湖，1998），等等。經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的巨大變化，必然對(duì)一個(gè)社會(huì)的教育文化、法律政治及社會(huì)文化產(chǎn)生深刻影響，并使之發(fā)生相應(yīng)變化，進(jìn)而形成與知識(shí)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的外部環(huán)境。處于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代中的會(huì)計(jì)，在其會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)技術(shù)方法和會(huì)計(jì)政策規(guī)范等方面，都要從原有的工業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)環(huán)境中脫變出來(lái)，重新構(gòu)建符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代要求的會(huì)計(jì)模式式�！皶�(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)以及根據(jù)邏輯導(dǎo)出的各種會(huì)計(jì)原則和規(guī)則有直接影響”（享德里克森，《會(huì)計(jì)理論》）特定的環(huán)境必然造就與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)，這是為會(huì)計(jì)發(fā)展史所證明的。

　　二、知識(shí)傳播對(duì)會(huì)計(jì)理論的沖擊

　　由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，因而對(duì)環(huán)境所決定的會(huì)計(jì)理論也產(chǎn)生極大沖擊。這主要表現(xiàn)在：

　　1、對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的沖擊。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)；不論是“決策有用觀”，還是“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”，都是工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物，并未考慮知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新情況。會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定，應(yīng)以信息使用者的信息需求為矢的。美國(guó)AICPA的企業(yè)報(bào)告特別委員會(huì)于1994年提出的題為《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告——著眼于用戶(hù)》的綜合報(bào)告中認(rèn)為，投資者的主要目標(biāo)是對(duì)企業(yè)的絕對(duì)價(jià)值和相對(duì)價(jià)值及其權(quán)益性證券做出判斷；債權(quán)人的主要目標(biāo)是評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)承擔(dān)與當(dāng)期或未來(lái)債務(wù)或其他金融工具有關(guān)的義務(wù)的能力。從他們的目標(biāo)出發(fā)，信息使用者要逐個(gè)分析有不同機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)分部，掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，著眼于企業(yè)未來(lái)，掌握管理部門(mén)意圖，要求企業(yè)報(bào)告信息相對(duì)可靠，了解相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和其他企業(yè)的業(yè)績(jī)，及時(shí)了解影響企業(yè)的重大變動(dòng)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息使用者對(duì)這些方面的要求會(huì)是有過(guò)之而無(wú)不及，并且對(duì)企業(yè)知識(shí)資本擁有量和知識(shí)創(chuàng)新能力的信息也會(huì)提出相應(yīng)的要求。因而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，不僅要滿(mǎn)足使用者對(duì)企業(yè)資本、物質(zhì)等財(cái)務(wù)資源的增長(zhǎng)和創(chuàng)造的興趣，也要滿(mǎn)足他們對(duì)人力資源、知識(shí)資源的信息需求。

　　2、會(huì)計(jì)假設(shè)的沖擊。知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)基本假設(shè)產(chǎn)生了極大的撼動(dòng)。

　　（l）關(guān)于會(huì)計(jì)主體。提出會(huì)計(jì)生體假設(shè)是為了明確會(huì)計(jì)核算的空間范圍。但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)主體的界限將會(huì)變得模糊，尤其是在按不同交易事項(xiàng)自由組合經(jīng)營(yíng)主體的情況下，一個(gè)主體在完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效果之后，很可能在下一交易事項(xiàng)中按照其資金、技術(shù)和知識(shí)的要求重新組合成一個(gè)新的主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就使得會(huì)計(jì)主體的認(rèn)定產(chǎn)生困難。

　�。�2）關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是假定一個(gè)企業(yè)在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。由于在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)主體的多變性，使得人們對(duì)一個(gè)主體是否在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的辨別上難以分清，再加上企業(yè)跨生產(chǎn)、銷(xiāo)售、科技的廣泛聯(lián)合（有的是短暫的聯(lián)合），并隨市場(chǎng)要求不斷變換聯(lián)合的對(duì)象和范圍“借殼經(jīng)營(yíng)”的現(xiàn)象大量出現(xiàn)，因而企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假定變得有名無(wú)實(shí)。

　�。�3）關(guān)于會(huì)計(jì)分期。會(huì)計(jì)分期的假定滿(mǎn)足不了信息使用者隨時(shí)利用會(huì)計(jì)信息作出及時(shí)決策的是需要。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息的充分及時(shí)供應(yīng)成為決策致勝的關(guān)鍵。有人提出，將企業(yè)各種原始數(shù)據(jù)直接在網(wǎng)絡(luò)上提供，由使用者各取所需，即時(shí)利用。如果這樣，會(huì)計(jì)分期的假設(shè)將毫無(wú)意義。

　�。�4）關(guān)于貨幣計(jì)量。貨幣計(jì)量包含了幣值不變的假定，這是一個(gè)老生常談的問(wèn)題。但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代；由于產(chǎn)品知識(shí)含量高，更新?lián)Q代速度極快，價(jià)值變動(dòng)的頻率和幅度極大，一種商品會(huì)很快被另一種性能更佳、質(zhì)量良好的商品所替代，而且貿(mào)易壁壘進(jìn)一步打破，國(guó)際金融一體化，這些都會(huì)對(duì)幣值變化產(chǎn)生影響。

　　3、對(duì)歷史成本原則的沖擊。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，傳統(tǒng)的歷史成本原則將會(huì)對(duì)不斷涌現(xiàn)的新的會(huì)記事項(xiàng)感到束手無(wú)策。在通貨膨脹的情況下，歷史成本原則已經(jīng)招致來(lái)自各方面的尖銳批評(píng)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)以知識(shí)資本作為企業(yè)資本源泉，以知識(shí)創(chuàng)新作為其發(fā)展動(dòng)力。對(duì)知識(shí)資本的計(jì)價(jià)，按照傳統(tǒng)計(jì)價(jià)原則，可能只是幾本書(shū)的價(jià)錢(qián)，或是委托培養(yǎng)費(fèi)以及其他各種取得知識(shí)的可證明的實(shí)際支出，這無(wú)疑會(huì)極大歪曲知識(shí)資本的價(jià)值。

　　4、對(duì)資產(chǎn)概念的沖擊。資產(chǎn)是一個(gè)企業(yè)所擁有或控制的、可計(jì)量的、能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代主要指物質(zhì)或財(cái)務(wù)資源，通常表現(xiàn)為有形資產(chǎn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)資源的主要表現(xiàn)形式為知識(shí)資源。知識(shí)資源是由人力資源和知識(shí)兩部分構(gòu)成，其中人力資源是知識(shí)的載體；知識(shí)通過(guò)人的積累、運(yùn)用、創(chuàng)新而發(fā)揮作用，是人的創(chuàng)造能力的源泉和動(dòng)力。把人力資源和知識(shí)納入企業(yè)資產(chǎn)的范圍，無(wú)疑是對(duì)會(huì)計(jì)觀念的重大挑戰(zhàn)，它意味著傳統(tǒng)的資產(chǎn)概念將被賦予新的含義。資產(chǎn)范圍的擴(kuò)展，將為會(huì)計(jì)的核心問(wèn)題之一——資產(chǎn)計(jì)價(jià)帶來(lái)新的課題。

　　實(shí)際上，現(xiàn)在的許多新的會(huì)計(jì)現(xiàn)象，都對(duì)資產(chǎn)定義的擴(kuò)展提出了要求。如衍生金融工具，它們表現(xiàn)的僅僅是一種契約和要求權(quán)，并且是尚未發(fā)生的事項(xiàng)，這在會(huì)計(jì)上如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量已成為會(huì)記界研究的熱點(diǎn)。

　　三、知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求會(huì)計(jì)創(chuàng)新

　　面對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的影響，我們的唯一選擇就是迎接時(shí)代的挑戰(zhàn)，認(rèn)真研究會(huì)計(jì)的科學(xué)框架、進(jìn)行會(huì)計(jì)創(chuàng)新，以滿(mǎn)足信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代使用者對(duì)會(huì)計(jì)的新要求。我們認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面作好會(huì)記創(chuàng)新工作：

　　1、構(gòu)建適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求的會(huì)計(jì)模式。現(xiàn)有的會(huì)計(jì)模式是工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的產(chǎn)物，它不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求。因而在新的形勢(shì)下，它遇到了許多亟待解決的問(wèn)題，從會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)觀念、會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)規(guī)范體系等各個(gè)方面，都表現(xiàn)出與知識(shí)經(jīng)濟(jì)格格不入的傾向。例如自創(chuàng)商譽(yù)在傳統(tǒng)的會(huì)記系統(tǒng)中是不予反映的，但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，由知識(shí)創(chuàng)新而帶來(lái)的企業(yè)價(jià)值增加和獲得超額利潤(rùn)的能力會(huì)成為一種較普遍現(xiàn)象。而且企業(yè)的合并或解體也會(huì)經(jīng)常發(fā)生，如不在市場(chǎng)交易前確定自創(chuàng)商譽(yù)價(jià)值，那么在市場(chǎng)交易時(shí)的價(jià)值確定就會(huì)顯得“離譜”。

　　會(huì)計(jì)模式的構(gòu)建是一個(gè)全方位的系統(tǒng)工程，它要求按照知識(shí)經(jīng)濟(jì)的要求，對(duì)會(huì)計(jì)模式的各個(gè)組成要素賦予新的涵義。

　　2、研究和引入新的計(jì)量手段。由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)計(jì)量重心要從財(cái)務(wù)資源轉(zhuǎn)向知識(shí)資源，其中的最大障礙就是會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題。傳統(tǒng)的計(jì)量手段已不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求，因而在計(jì)量手段上需要革命性的變化。在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中引入多重計(jì)量手段，因不同會(huì)計(jì)事項(xiàng)性質(zhì)而選擇不同計(jì)量手段，似是一條可取之到道。多元化的社會(huì)由五彩繽紛的事物組成，強(qiáng)調(diào)獨(dú)一無(wú)二的計(jì)量手段，只能使會(huì)計(jì)陷入困境。

　　3、盡快將人力資源會(huì)計(jì)納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。人力資源會(huì)計(jì)的研究已有30多年，由于涉及到經(jīng)濟(jì)理論、會(huì)計(jì)理論以及會(huì)計(jì)計(jì)量等一些“禁區(qū)”問(wèn)題，它仍然未登入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大堂。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)勞動(dòng)主體是智力勞動(dòng)，智力勞動(dòng)的知識(shí)價(jià)值如何確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，應(yīng)是該時(shí)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。此外，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)知識(shí)資本的時(shí)間、空間范圍將比財(cái)務(wù)資本要寬廣得多，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要跟上這種要求，就必須拓寬自己視野，把知識(shí)資本延伸到企業(yè)外部范圍的內(nèi)容都納入核算的范圍（如環(huán)境報(bào)告等），才符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)的要求。

　　4、變革財(cái)務(wù)報(bào)告�，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告是一種非黑即白的模式（black and white model），即在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的事項(xiàng)會(huì)計(jì)上可確認(rèn)，而在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中反映的事項(xiàng)會(huì)計(jì)上不予確認(rèn)。美國(guó)學(xué)者韋爾曼針對(duì)這種模式的弊端，提出了一個(gè)彩色模式（colour mode）。所謂彩色模式是將財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容分為5個(gè)不同層次，第一層次，即符合可定義性、相關(guān)性、可靠性和可計(jì)量性的傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容；第二層次，報(bào)告那些只符合可定性、相關(guān)性和可計(jì)量性的事項(xiàng)（例如自創(chuàng)商譽(yù)等）；第三層次，報(bào)告那些只符合相關(guān)性、可計(jì)量性的事項(xiàng)（如顧客滿(mǎn)意程度等）；第四層次，報(bào)告那些只符合相關(guān)性、可靠性和計(jì)量性的事項(xiàng)（如風(fēng)險(xiǎn)等）；第五層次，報(bào)告那些只符合相關(guān)性的事項(xiàng)（如知識(shí)資本等）。按照彩色模式，可以較全面地報(bào)告與企業(yè)相關(guān)的各類(lèi)信息，從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的墨守成規(guī)中“解套”，較好地適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的要求。

　　知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)是嚴(yán)峻的，但同時(shí)又給了會(huì)計(jì)一個(gè)創(chuàng)新的機(jī)遇。我們有理由相信，會(huì)計(jì)不會(huì)而對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)束手無(wú)策，它會(huì)成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代極為重要的角色。