內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格又稱內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，是指在分權(quán)管理的公司中有關(guān)責(zé)任中心之間相互提供中間產(chǎn)品和勞務(wù)所采用的一種結(jié)算價(jià)格。合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格將有助于確定各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，客觀、公正地評(píng)價(jià)和考核各責(zé)任中心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，調(diào)動(dòng)企業(yè)各責(zé)任中心工作的積極性，從而為公司制定正確的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。因此，如何制定出合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格無(wú)論對(duì)分部還是對(duì)公司都至關(guān)重要。

　　用機(jī)會(huì)成本法指導(dǎo)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定分兩種情況，一種情況是中間產(chǎn)品存在外部市場(chǎng)價(jià)格，另一種是中間產(chǎn)品不存在外部市場(chǎng)。

　　1、中間產(chǎn)品存在外部市場(chǎng)，即市場(chǎng)價(jià)格可供利用時(shí)，理想的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)是含一定折扣的市場(chǎng)價(jià)格。根據(jù)機(jī)會(huì)成本法，在完全市場(chǎng)下，銷售分部可以向外部以市場(chǎng)價(jià)格銷售任意數(shù)量的產(chǎn)品，若轉(zhuǎn)移價(jià)格比市場(chǎng)價(jià)格低，它就會(huì)遭受損失。同樣的，購(gòu)買分部也能以市場(chǎng)價(jià)格獲得所需的產(chǎn)品，故它不愿意支付比市場(chǎng)價(jià)格更高的價(jià)格購(gòu)買內(nèi)部產(chǎn)品，此時(shí)銷售分部的最低轉(zhuǎn)移價(jià)格和購(gòu)買分部的最高轉(zhuǎn)移價(jià)格似乎就是市場(chǎng)價(jià)格，其實(shí)不然。機(jī)會(huì)成本法在指導(dǎo)內(nèi)部定價(jià)時(shí)能同時(shí)滿足合理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，目標(biāo)一致和自主經(jīng)營(yíng)權(quán)這三項(xiàng)，此時(shí)的市場(chǎng)價(jià)作為轉(zhuǎn)移價(jià)僅能充分說(shuō)明各分部的自主經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，未能很好地體現(xiàn)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與目標(biāo)一致的功能。從目標(biāo)一致上講，公司應(yīng)鼓勵(lì)購(gòu)買分部向銷售分部采購(gòu)內(nèi)部產(chǎn)品，銷售分部應(yīng)優(yōu)先向購(gòu)買分部銷售不是都從市場(chǎng)上購(gòu)買(或銷售)；從業(yè)績(jī)考核上講，由于是內(nèi)部轉(zhuǎn)移物品，與產(chǎn)品銷售相關(guān)的銷售費(fèi)用、包裝費(fèi)用、廣告費(fèi)用、收款費(fèi)用、壞賬損失及各種相關(guān)稅費(fèi)等并未實(shí)際支出，若以市場(chǎng)價(jià)為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)將虛增銷售分部的利潤(rùn)，不能完全真實(shí)地體現(xiàn)出銷售分部的業(yè)績(jī)。因此，合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)是打了一定折扣的市場(chǎng)價(jià)格，具體折扣的比例可以由公司總部制定也可以由銷售分部與購(gòu)買分部協(xié)商，這樣的定價(jià)既不會(huì)損害銷售分部的利益，又會(huì)促使購(gòu)買分部主動(dòng)地向銷售分部購(gòu)買而向市場(chǎng)購(gòu)買，因?yàn)檫@樣的價(jià)格低于購(gòu)買方的機(jī)會(huì)成本，購(gòu)買方有利可圖。所以，當(dāng)中間產(chǎn)品存在外部市場(chǎng)時(shí)，合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是折扣后的市場(chǎng)價(jià)格，它能使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)、目標(biāo)一致、自主經(jīng)營(yíng)有機(jī)結(jié)合。

　　2、當(dāng)中間產(chǎn)品不存在外部市場(chǎng)，無(wú)法確定中間產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，以市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格就不適宜了，此時(shí)用機(jī)會(huì)成本法指導(dǎo)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是協(xié)商轉(zhuǎn)移價(jià)而非以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格。這是因?yàn)橐猿杀緸榛A(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格(包括完全成本、完全成本加成及變動(dòng)性成本加固定成本)的弊端很多。(1)以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格不考慮或很少考慮雙方的機(jī)會(huì)成本。如完全成本所耗直接材料、人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用及部分固定性制造費(fèi)用完全由銷售方控制，購(gòu)買分部無(wú)法控制其成本，此價(jià)格不是購(gòu)買方所愿意接受的價(jià)格，它將可能由于銷售分部的行為而受損，這樣會(huì)產(chǎn)生不良刺激并歪曲業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，造成分部間的苦樂(lè)不均，影響公司的整體利益。(2)它沒(méi)有考慮不完全市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)企業(yè)的影響。例如，在不完全的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，銷售分部可能無(wú)法銷售其所有的產(chǎn)品，這將導(dǎo)致生產(chǎn)能力過(guò)剩，生產(chǎn)能力的過(guò)剩將不可避免地影響到銷售分部的產(chǎn)品價(jià)格，而購(gòu)買分部所能接受的機(jī)會(huì)成本也將充分考慮生產(chǎn)能力過(guò)剩的影響。

　　相反，協(xié)商轉(zhuǎn)移價(jià)格由于是銷售方與購(gòu)買方在充分考慮各種相關(guān)因素后各自提出可供參考的方案并進(jìn)行協(xié)商，通過(guò)協(xié)商確定雙方都滿意的轉(zhuǎn)移價(jià)格。協(xié)商價(jià)格的好處是：(1)它充分考慮了雙方的機(jī)會(huì)成本。(2)協(xié)商價(jià)能著力避免某一分部的低效益轉(zhuǎn)到另一分部，避免了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定的不公。

　　當(dāng)然協(xié)商轉(zhuǎn)移價(jià)也有不足之處，它體現(xiàn)在：(1)協(xié)商轉(zhuǎn)移價(jià)受雙方談判技巧因素的影響，從而無(wú)法真正反映經(jīng)理人員的管理能力；(2)某個(gè)分部經(jīng)理可能會(huì)利用內(nèi)部信息的優(yōu)勢(shì)來(lái)取得在協(xié)商轉(zhuǎn)移價(jià)上的好外；(3)雙方的協(xié)商可能會(huì)耗費(fèi)過(guò)多的時(shí)間和資源。

　　盡管協(xié)商轉(zhuǎn)移價(jià)存在一些不足，但它還是可以同是滿足目標(biāo)一致、經(jīng)營(yíng)自主及準(zhǔn)確的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，因而是較為理想的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。