在1998年財政部頒布的《企業(yè)會計準則——投資》（以下簡稱《準則》）中，對長期股權(quán)投資差額的計算、攤銷期限、賬務處理等會計處理方法進行了規(guī)定。筆者通過教學與實務工作，對股權(quán)投資差額的會計處理有自己的理解。

　　股權(quán)投資差額是投資者在采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，投資成本與享有被投資單位所有者權(quán)益份額（被投資單位所有者權(quán)益份額，以下簡稱份額）的差額。股權(quán)投資差額形成的主要原因是投資者在證券市場向第三方購買股權(quán)時，購買價格高于或低于按持股比例計算的應享有份額。這是投資過程投資雙方共同自愿形成的結(jié)果。會計實務中，長期股權(quán)投資的權(quán)益法下，把投資雙方視為一個經(jīng)濟利益密切相關(guān)的整體，對投資時產(chǎn)生的股權(quán)投資差額采取的處理方法是：投資支付的價款高于應享有份額而產(chǎn)生的差額，應按其差額相應調(diào)減投資成本；投資支付的價款低于應享有份額而產(chǎn)生的差額，應按其差額相應調(diào)增投資成本。使“投資成本”科目的數(shù)額等于按持股比例計算的應享有被投資單位所有者權(quán)益的份額。目的是使會計信息能真實地反映投資時投資成本與應享有份額的關(guān)系，也使投資者對自己投資所付價款的多少做到心中有數(shù)。如果投資時支付的價款大于應享有的份額，意味著該項投資將來應有較大的投資回報（投資收益）來彌補投資時多付價款的“損失”；如果投資時支付的價款小于應享有的份額，則意味著該項投資將來得到的投資回報較小，投資時少付的價款應作為一種收益分期計入投資收益。因此，《準則》規(guī)定應按一定的期限平均攤銷股權(quán)投資差額，計入損益。但是，《準則》又規(guī)定：權(quán)益法下，“在確認被投資單位發(fā)生的凈虧損而使長期股權(quán)投資賬面價值減至零的，或者確認被投資單位發(fā)生凈虧損而使長期股權(quán)投資賬面價值減至投資成本以下的，尚未攤銷的股權(quán)投資差額當期不再攤銷，直到被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)按分享的份額恢復投資的賬面價值至投資成本后再予攤銷。”其本意是：在這種情況下，投資成本已不能保留。但是，如前所述，如果投資時支付價款大于應享有份額，投資后又由于被投資企業(yè)發(fā)生虧損而使投資企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價值減至投資成本以下，甚至零，說明投資方的投資決策失誤，投資時多付的價款不但不能由投資后的投資收益得到補償，反而繼續(xù)發(fā)生投資損失，該項投資的股權(quán)投資差額當然不能繼續(xù)攤銷，其損失不能由企業(yè)的經(jīng)營損益負擔；如果投資時支付的價款小于應享有份額，出現(xiàn)上述情況是投資企業(yè)已有的“預感”，應繼續(xù)攤銷該項股權(quán)投資差額并計入投資收益，以彌補由于被投資企業(yè)虧損而發(fā)生的投資損失。而《準則》對上述兩種情況“一視同仁”，顯然不夠合理。