一、戰(zhàn)略管理會計的產生及其內涵 

　　20世紀80年代以來，企業(yè)面臨的制造環(huán)境發(fā)生了很大的變化。而傳統(tǒng)管理會計在成本計算系統(tǒng)、成本控制系統(tǒng)和業(yè)績報告系統(tǒng)等方面，已不適應新的制造環(huán)境。在企業(yè)管理發(fā)展到戰(zhàn)略管理的階段，由于傳統(tǒng)管理會計存在上述問題，為適應戰(zhàn)略管理的需要，戰(zhàn)略管理會計逐漸形成。 

　　作為一支新興的會計學分支學科，戰(zhàn)略管理會計(SMA)是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會計相結合的產物。它服從于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇，通過報告戰(zhàn)略的成功與否來對戰(zhàn)略管理產生影響。戰(zhàn)略管理會計分析和提供與企業(yè)戰(zhàn)略相關的信息，特別是反映實際成本、業(yè)務量、價格、市場占有率、現(xiàn)金流量和企業(yè)總資源的需求等方面的相對水平和趨勢的信息。它要解決的主要問題是：如何適應變化中的內外部條件；企業(yè)資源在內部如何分配與利用；如何便企業(yè)內部之間協(xié)調行動，以取得整體上更優(yōu)的戰(zhàn)略效果。 

　　目前對戰(zhàn)略管理會計的定義尚未達成共識。一些學者認為，戰(zhàn)略管理會計是以取得整體競爭優(yōu)勢為主要目標，以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內部信息，強調財務與非財務信息、數(shù)量與非數(shù)量信息并重，為企業(yè)戰(zhàn)略及企業(yè)戰(zhàn)術的制訂、執(zhí)行和考評，揭示企業(yè)在整個行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景，建立預警分析系統(tǒng)，提供全面、相關和多元化信息而形成的現(xiàn)代管理會計與戰(zhàn)略管理融為一體的新興交叉學科。 

　　二、戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計的比較 

　　從戰(zhàn)略管理會計的產生來看，它彌補了傳統(tǒng)管理會計“輕戰(zhàn)略、重戰(zhàn)術”的不足，對傳統(tǒng)管理會計提出了挑戰(zhàn)。與傳統(tǒng)管理會計相比，戰(zhàn)略管理會計具有以下幾個特點： 

　　1．戰(zhàn)略管理會計更注重企業(yè)外部%境。戰(zhàn)略管理成功的企業(yè)就是要創(chuàng)造和保持持久的相對競爭優(yōu)勢。管理會計應該指出企業(yè)在市場競爭中所處的相對地位，提供有利于企業(yè)進行戰(zhàn)略調整的各種信息，但傳統(tǒng)的管理會計卻未能提供這種信息。戰(zhàn)略管理會計跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境，提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的信息。如法律和制度的變更、整個經濟市場、自然環(huán)境和競爭對手的變動，都會對企業(yè)戰(zhàn)略目標產生一定的影響。其中，有關競爭對手的信息對企業(yè)保持競爭優(yōu)勢至關重要。因此，戰(zhàn)略管理會計特別強調各類相對指標或比較指標的計算和分析，如相對價格、相對成本、相對現(xiàn)金流量以及相對市場份額等等，使企業(yè)管理者做到知己知彼，采取相應的措施，保持企業(yè)長久的競爭優(yōu)勢。 

　　2．戰(zhàn)略管理會計更加注重長遠目標和全局利益。傳統(tǒng)的管理會計著眼于有限的會計期間，以“利潤最大化”目標為驅動，注重單個企業(yè)價值最大化和短期利潤最優(yōu)，忽視了企業(yè)的長遠發(fā)展，忽視了市場經濟條件下的一個重要因素——風險，容易導致企業(yè)的短期行為。戰(zhàn)略管理會計超越單一的期間界限，著眼于企業(yè)長期發(fā)展和整體利益的最大化，著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向。它更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益，以實現(xiàn)。企業(yè)價值最大化。的目標。 

　　3．戰(zhàn)略管理會計提供更多的與戰(zhàn)略有關的非財務信息。在目前激烈的競爭環(huán)境中，衡量競爭優(yōu)勢的指標除財務指標之外，還有大量的非財務指標。企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢，還必須依靠眾多的非財務指標。與企業(yè)戰(zhàn)略目標密切相關的非財務指標有產品質量、生產的彈性、顧客的滿意程度、從接受訂單到交付使用的時間等。傳統(tǒng)管理會計所提供的信息更多的是財務信息，忽略了非財務信息對企業(yè)的影響，便企業(yè)的管理者忽視市場、管理戰(zhàn)略等方面的許多重要因素。而戰(zhàn)略管理會計則提供了大量極為重要的非財務信息，包括戰(zhàn)略財務信息和經營業(yè)績信息、競爭對手信息以及與企業(yè)戰(zhàn)略相關的背景信息，如市場占有率、與戰(zhàn)略成本有關的數(shù)據(jù)、企業(yè)經營業(yè)務、企業(yè)資產的范圍和內容、產業(yè)結構對企業(yè)的影響等。 

　　4．戰(zhàn)略管理會計是一種全面性、綜合性的風險管理。傳統(tǒng)管理會計一般偏重于企業(yè)自身生產經營活動的管理，缺乏全面的、綜合的風險管理。而戰(zhàn)略管理會計既重視主要生產經營活動，也重視輔助生產經營活動；既重視生產制造活動，也重視其他價值鏈活動；既重視現(xiàn)有經營范圍內的活動，也重視其他各種可能的活動。因此，戰(zhàn)略管理會計從戰(zhàn)略的高度，把握各種潛在的機會，回避可能的風險，如從事多種經營而導致的風險，行業(yè)產業(yè)結構變化而導致的風險，資產、客戶、供應商等過分集中而出現(xiàn)的風險，流動性差而導致的風險等，從而最大限度地增加企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力。 
　　 
　　由上述比較可見，戰(zhàn)略管理會計突破了傳統(tǒng)管理會計的一些局限，視角從企業(yè)內部轉向外部環(huán)境，重視對企業(yè)全方位的管理。需要指出的是，戰(zhàn)略管理會計的立足點仍然是會計信息，它改變的只是傳統(tǒng)管理會計的觀念、內容和方法，并未改變其性質和職能。因此，它是傳統(tǒng)管理會計的發(fā)展與完善，仍是會計信息系統(tǒng)的一個分支，仍需為企業(yè)管理者的決策提供信息支持，發(fā)揮戰(zhàn)略決策參謀的作用。 
　　
　　三、戰(zhàn)略管理會計的主要內容 
　　
　　戰(zhàn)略管理會計究竟包括哪些內容，有些學者認為，主要有以下五個方面。 
　　
　　1．戰(zhàn)略目標的制定。戰(zhàn)略管理會計首先要從企業(yè)外部和內部搜集信息，提出各種可行的戰(zhàn)略方案，供高層管理者選擇，協(xié)助其制定戰(zhàn)略目標。企業(yè)的戰(zhàn)略目標可以分公司戰(zhàn)略目標、競爭戰(zhàn)略目標和職能戰(zhàn)略目標三個層次。 
　　
　　2．戰(zhàn)略成本管理。成本管理是傳統(tǒng)管理會計和戰(zhàn)略管理會計共同關注的焦點，它是一個對投資立項、研究開發(fā)與設計、生產與銷售進行全方位監(jiān)控的過程。傳統(tǒng)管理會計主要考慮企業(yè)內部生產過程中各種耗費的控制，而戰(zhàn)略成本管理主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個環(huán)節(jié)，從而進一步找出降低成本的途徑。有學者認為，戰(zhàn)略成本管理分為三個部分，即價值鏈分析、競爭對手分析和成本動因分析。 
　　
　　3．經營投資決策。戰(zhàn)略管理成本是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關、可靠的信息。因此，它在提供與經營投資決策有關的信息的過程中，應克服傳統(tǒng)管理會計所存在的短期性和簡單化的缺陷，應以戰(zhàn)略的眼光提供全局性、長遠的與決策相關的有用信息。為此，戰(zhàn)略管理會計在經營決策方面應采用長期本量利分析模式。戰(zhàn)略管理會計以現(xiàn)實的現(xiàn)金流量為基礎，更能反映企業(yè)投資的實際業(yè)績，為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。 
　　
　　4．人力資源管理。人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會計的一項重要內容。它包括為提高企業(yè)和個人績效而進行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及年度的員工績效評價。戰(zhàn)略管理會計的核心是以人為本，通過一定的方法和技能來激勵員工，以獲取最大的人力資源價值，并采用一定的方法確認和計量人力資源的價值與成本，進行人力資源投資分析。 
　 
　　5．風險管理。企業(yè)的任何一項行為都滯有一定的風險。一般而言，報酬與風險是共存的，報酬越大，風險也越大。但當風險增加到一定程度，就會威脅到企業(yè)的生存。由于戰(zhàn)略管理會計著重研究全局、長遠的戰(zhàn)略性問題，因此，它必須經?？紤]風險因素。它通過在經營與投資管理中采用一定的方法，如投資組合、資產重組、并購與聯(lián)營等，來分散風險。 
　　
　　四、戰(zhàn)略管理會計的應用 
　　
　　企業(yè)生存環(huán)境的變化和國內外競爭壓力的增強，將戰(zhàn)略管理推到一個十分重要的位置。尤其是在信息經濟時代和管理現(xiàn)代化的今天，企業(yè)管理者的行為時時刻刻都要涉及到戰(zhàn)略問題。戰(zhàn)略管理會計從更高的起點，豐富了管理會計的內涵，在更加廣闊的空間為企業(yè)的戰(zhàn)略決策尋找新的方向，便企業(yè)能更好地迎接挑戰(zhàn)，把握發(fā)展壯大的機遇。 
　　
　　由上可見，為了彌補傳統(tǒng)管理會計的不足，戰(zhàn)略管理會計應運而生。傳統(tǒng)管理會計注重企業(yè)內部管理，從戰(zhàn)術角度深人到企業(yè)內部的作業(yè)水平，重在“知己”；戰(zhàn)略管理會計則立足于全局，從戰(zhàn)略角度拓展到整個宏觀環(huán)境，尋求企業(yè)競爭優(yōu)勢，重在“知彼”。二者相輔相成，互為補充。這種微觀深人與宏觀擴展的結合。是現(xiàn)代管理會計為適應復雜多變的客觀環(huán)境的必然發(fā)展趨勢。因此，在實際應用中，我們不能片面地否定任一方面的重要性，而應將二者結合起來。更全面地發(fā)揮管理會計的作用。 
　　 
　　目前，由于我國管理制度的基礎比較落后，尚未實行戰(zhàn)略管理，信息技術在企業(yè)管理中應用的深度和廣度都不夠，企業(yè)財務信息管理系統(tǒng)還有待進一步完善，戰(zhàn)略管理會計在我國全面應用的條件尚不成熟。但是，從長遠發(fā)展來看，隨著企業(yè)經營環(huán)境的復雜化和市場競爭的日益激烈，傳統(tǒng)管理會計已不能很好地適應新的企業(yè)管理環(huán)境的需求。戰(zhàn)略管理會計的產生和發(fā)展已成為一種必然的趨勢，而且在現(xiàn)代企業(yè)競爭戰(zhàn)略的實施過程中，起著越來越重要的作用。鑒于我國對戰(zhàn)略管理會計的重視和研究力度不夠，目前應加強戰(zhàn)略管理會計的建設和推廣應用。我國企業(yè)改革正在不斷深入，現(xiàn)代企業(yè)制度正在逐步建立，同時科學技術迅猛發(fā)展，這些都將為戰(zhàn)略管理會計的應用提供組織上、技術上的支持。 
　　
　　因此，我國在實施現(xiàn)代企業(yè)制度和經濟可持續(xù)發(fā)展的過程中，應充分運用戰(zhàn)略管理思想，可以選擇一些管理較完善、會計制度較健全的企業(yè)，組織戰(zhàn)略管理會計的實施，從實踐中逐步積累經驗，培養(yǎng)出二批高質量的戰(zhàn)略管理人才。