一、管理會計"價值觀"的創(chuàng)新 

　　管理會計"價值觀"的創(chuàng)新源于企業(yè)環(huán)境變化和企業(yè)生命周期影響。從環(huán)境角度看，知識經(jīng)濟社會的到來，以及科學技術的推動和不斷創(chuàng)新企業(yè)管理方法的內(nèi)在要求促使企業(yè)管理會計"價值觀"發(fā)生深刻的變化。從生命周期角度看，企業(yè)要素生命周期、企業(yè)發(fā)展以及企業(yè)競爭的周期等，促使管理會計產(chǎn)生新的價值思想與方法。概言之，管理會計"價值觀"的創(chuàng)新由以下概念組合而成: 

　　1·顧客價值。顧客價值是顧客所得(顧客實現(xiàn))和顧客所棄(顧客犧牲)之間的差額。著眼于顧客價值意味著管理會計系統(tǒng)要同時提供顧客實現(xiàn)和顧客犧牲的有關信息。收集有關顧客犧牲的信息意味著收集公司外部的信息。概括地說，管理會計目的就是要從為顧客提供產(chǎn)品轉向為顧客創(chuàng)造價值，這是現(xiàn)代管理會計區(qū)別于傳統(tǒng)管理會計的一個重要特征。為顧客創(chuàng)造價值包括兩個方面，一是體現(xiàn)在企業(yè)商譽等無形資產(chǎn)中的價值。如企業(yè)在顧客心目中的信譽和可靠性等。二是有形的價值。即通過降低顧客成本，提高顧客收益，使顧客獲得更多實實在在的利益。因此，企業(yè)家應該把眼光從關注市場份額轉向促進公司價值增長，即努力增加顧客價值。 

　　2·價值鏈。價值鏈是開發(fā)、生產(chǎn)、營銷和向顧客交付產(chǎn)品與勞務所必須的一系列作業(yè)的價值。強調(diào)顧客價值，要求企業(yè)經(jīng)營者以顧客為中心分析價值鏈中不同作業(yè)的性質(zhì)。現(xiàn)代管理會計系統(tǒng)必須跟蹤分布于價值鏈中的各種作業(yè)的有關信息。開發(fā)能反映顧客滿意程度的各類財務指標和非財務指標。傳統(tǒng)的價值鏈分析主要是從定性的角度展開的。近年來，一種基于定量分析視角的利潤庫分析法逐步形成。它讓企業(yè)管理者從整個行業(yè)價值鏈的視點看企業(yè)在行業(yè)價值鏈中的位置和在利潤庫中的份額、從利潤的分布看其他行業(yè)價值鏈申有利可圖的價值活動、從發(fā)展的視點看行業(yè)利潤庫的未來趨勢，從而重新了解自己、重新審視市場，在市場中看準方向、站準位置，根據(jù)自身實力來確定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。管理會計中的利潤庫價值觀，有助于企業(yè)了解本行業(yè)利潤的分布現(xiàn)狀;分析和預測行業(yè)利潤庫的變遷;分析其他行業(yè)，尋找發(fā)展機會。 

　　3·核心能力。核心能力是企業(yè)獲得長期穩(wěn)定的競爭優(yōu)勢的基礎，是將技能、資產(chǎn)的運作機制有機融合的企業(yè)自我組織能力。管理會計中核心能力的"價值觀"要求企業(yè)擺脫以往僅將有效經(jīng)營作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的誤解，而謀求競爭性的企業(yè)核心能力(即競爭戰(zhàn)略)。競爭戰(zhàn)略的主要精華是深思熟慮地選擇一整套獨特的競爭活動。戰(zhàn)略的競爭優(yōu)勢來自它的活動的合適性，且互相加強的方法。這種方法可以創(chuàng)造出一條堅固的"鏈條"，把效仿者拒之門外，這就是核心能力在管理會計中的體現(xiàn)。正確確定公司競爭戰(zhàn)略的關鍵是反復比較客戶需求、資源等各方面的情況，然后慎重作出系統(tǒng)的選擇，系統(tǒng)地策劃公司的經(jīng)營活動。因此，選擇戰(zhàn)略的能力，也是管理會計中的一種價值觀。 

　　4·價值資源規(guī)劃。網(wǎng)絡經(jīng)濟發(fā)展推動著企業(yè)資源規(guī)劃的發(fā)展，管理會計中的"價值資源規(guī)劃"具體包括四項內(nèi)容，即重振企業(yè)活力 (revitalization)，重建組織結構(restructuring)，重新進行戰(zhàn)略規(guī)劃(reframing)和重啟新生(renewal)。我們認為，我國企業(yè)價值資源規(guī)劃要能夠體現(xiàn)以下兒個方面的要求，即優(yōu)化企業(yè)管理體制，改善財務職能，強化財會工作的造血機制，增強企業(yè)的抗風險能力，提高企業(yè)的盈利能力、償債能力、營運能力和發(fā)展能力。從內(nèi)容上看，管理會計的價值資源規(guī)劃主要可以概括為兩方面:一是會計組織結構與制度的再生。具體包括企業(yè)流程的再造、會計地位的重新定位、財會人員的價值認定，以及國家與企業(yè)之間的制度安排;二是財會機制再生。具體包括融資機制再生，投資機制再生和收益分配機制的再生等內(nèi)容。為此，企業(yè)管理發(fā)展要適應上述會計管理新機制的需要，以資金管理為中心設計一套有助于資本迅速流動、資本結構優(yōu)化組合、資本不斷增值的財務效績評價指標體系，以促進現(xiàn)代企業(yè)管理的科學化。目前，管理會計中涉及價值資源規(guī)劃的時尚概念是企業(yè)資源規(guī)劃(ERP)。ERP系統(tǒng)最大的功能在于，能夠以最快的速度提供產(chǎn)品或勞務，以滿足顧客的需要，其基本思路是:先估計銷售量，再擬定生產(chǎn)計劃，通過有效率地運用資源，使最低的成本發(fā)揮最高的效率。ERP系統(tǒng)不僅用于預算的編制，還需要將每天的營運資料及時歸類整理，使管理者隨時掌握企業(yè)的營運狀況，并通過擬定相應的策略來提高企業(yè)競爭力。對于全球經(jīng)營的跨國公司來說，經(jīng)營者要想即時掌握企業(yè)信息，ERP系統(tǒng)可以說是最佳的全方位解決方案。 

　　二、管理會計"價值觀"的發(fā)展 

　　近年來，全球性的競爭壓力迫使眾多企業(yè)對其經(jīng)營方式作出重大變革。這種變革為管理會計創(chuàng)造了一種新的環(huán)境。隨著環(huán)境的改變，傳統(tǒng)的管理會計系統(tǒng)顯得不再適用，取而代之的是能提供更精確、更詳細的成本分配信息的現(xiàn)代管理會計系統(tǒng)。管理會計"價值觀"的發(fā)展，表現(xiàn)在以下幾個方面。 

　　1·管理會計與財務會計的統(tǒng)一。隨著人們進入21世紀的知識經(jīng)濟時代，顧客的消費需求正日趨個性化。為此，企業(yè)必須自覺地以滿足顧客需求為指導，必須改變過去以銷售和盈利為主導的戰(zhàn)略和文化定位，花大力氣在某種業(yè)務中爭取最大的價值份額。必須注重企業(yè)能力的培養(yǎng)，從產(chǎn)品、服務轉向企業(yè)規(guī)劃。從提供會計信息這個角度看，最明顯的一個標志是:外部財務報告與內(nèi)部財務報告謀求融合。1994年美國注冊會計師協(xié)會特別委員會的詹金斯報告要求揭示上級經(jīng)營者實施經(jīng)營之際所用的信息。接受這種建議的FASB著手分部信息揭示的改革，并具體地體現(xiàn)在作為FAS131號(97年6月)的準則上，其中要求經(jīng)營者在資源投人的決策和業(yè)績評價方面與所利用的單位保持一致。這些轉變預示著傳統(tǒng)管理會計的價值觀正在發(fā)生革命性的變化。 

　　2·財務評價與非財務評價的統(tǒng)一。管理會計價值觀的創(chuàng)新促進了財務信息與非財務信息的統(tǒng)一。會計信息的披露不能局限于財務信息，還需要揭示與企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和競爭狀況相適應，且反映行業(yè)發(fā)展動向的非財務信息。過去注重對財務定量信息的揭示，然而僅靠這樣的信息，未必能夠分析得出主業(yè)(核心業(yè)務)該怎樣營運下去，也分析不出給企業(yè)長期價值創(chuàng)造帶來影響的具體因素。目前增加對非財務指標的披露已成為會計界的一項重要研究課題，并成為改進財務報告和制定企業(yè)長期發(fā)展規(guī)劃的一個顯著發(fā)展趨勢。在英國IACEW和ICAS于1991年發(fā)表的研究報告一一《財務報告的未來模式》中，將企業(yè)內(nèi)部管理使用的信息，有關衡云企業(yè)目標執(zhí)行情況的信息，有關企業(yè)未來發(fā)展計劃以及未來發(fā)展計劃中可動用資源方面的信息等非財務指標也列人應披露的財務信息之中。英國的CIMA前任會長布羅姆威奇和比希曼尼兩教授在1989年以CIMA隊組織名義共同發(fā)表一份題為《管理會計:發(fā)展而不是革命》的調(diào)研報告，特別強調(diào)了產(chǎn)品質(zhì)量、新產(chǎn)品的設計與開發(fā)、市場需求情況、市場占有率、生產(chǎn)能力的利用程度、交送貨率、機器完好率、設備利用率等非財務指標的重要性。 

　　3·網(wǎng)絡經(jīng)濟手段與管理會計方法的融合。隨著信息技術的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了根本性的變化。在外部，企業(yè)越來越多地通過網(wǎng)絡從事各種商業(yè)活動以及進行經(jīng)濟信息的交流;在內(nèi)部，網(wǎng)絡技術的運用，也正在改變?nèi)藗儗ιa(chǎn)經(jīng)營概念的理解。它使得生產(chǎn)與信息關系更密切，產(chǎn)品開發(fā)活動更多地是一個把市場機會和技術可能性數(shù)據(jù)轉換成商業(yè)化的生產(chǎn)過程，因此，生產(chǎn)活動成為有效獲取數(shù)據(jù)、處理信息，并最佳配置企業(yè)技術資源和財務資源的信息活動過程。網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展促進了管理會計價值觀的轉換，一個最顯著的特征是:未來信息和預測信息的結合。傳統(tǒng)條件下要實現(xiàn)這兩者的結合無論在主觀還是客觀上都是不現(xiàn)實的，且也不符合成本效益原則，而網(wǎng)絡、信息技術改變了人們傳統(tǒng)的價值觀。不言而喻，現(xiàn)行的公開揭示體系是以過去的信息為主體的。但在知識經(jīng)濟時代企業(yè)面臨的環(huán)境將越來越復雜化，對此企業(yè)的將來并不是過去事物發(fā)展的延伸。即預測企業(yè)的未來狀況以及未來現(xiàn)金流量依靠過去的信息是十分不充分的。現(xiàn)行的公開信息揭示面向顧客將變得大范圍和長遠性?？梢哉f，這種認識是網(wǎng)絡經(jīng)濟條件下管理會計價值觀的一個重要特征。 

　　三、小結 

　　管理會計"價值觀"的轉換促進了我國企業(yè)實踐的發(fā)展，也給管理會計理論研究提供了新的發(fā)展契機。當前，企業(yè)組織機構扁平化、管理行為敏捷化、管理活動層次化等客觀現(xiàn)實沖擊著管理會計的傳統(tǒng)價值觀念，大大促進了管理會計價值思維及理論體系的更新。如何將管理會計的這些價值概念及發(fā)展規(guī)律應用于我國企業(yè)，將成為今后管理會計研究的一項重要課題。