戰(zhàn)略管理會計是在當今企業(yè)經營環(huán)境更加復雜多變、全球性市場競爭空前廣泛激烈的情況下，為滿足現(xiàn)代企業(yè)實施戰(zhàn)略管理的特定信息需要而建立的新的管理會計信息系統(tǒng)。

　　20世紀80年代以來，高新技術的發(fā)展和日益加劇的國際化市場競爭使傳統(tǒng)管理會計越來越不能適應市場和競爭環(huán)境的變化。傳統(tǒng)管理會計的理論和方法以企業(yè)內部為視點，沒有將企業(yè)的內部信息與外部環(huán)境的變化聯(lián)系起來考察，缺少諸如質量、可靠性、生產的彈性、顧客的滿意程度、時間等一系列與企業(yè)戰(zhàn)略目標密切相關的指標，缺少對企業(yè)在競爭中的相對地位分析，不能提供和分析與企業(yè)競爭地位相關的成本、價格、業(yè)務量、市場份額、現(xiàn)金流量以及資源需求等方面的會計信息。為此，管理會計學者在如何使管理會計能夠適應戰(zhàn)略管理的需要，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供適當?shù)男畔⒑陀行У目刂剖侄蔚确矫孢M行了大量的研究。他們把研究重點放在分析、判斷企業(yè)競爭地位、提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的會計信息方面，如成本、價格、業(yè)務量、市場占有率和現(xiàn)金流量的相對水平和變化趨勢的分析與評價等。這些研究拓展了傳統(tǒng)管理會計的研究領域，結合對競爭者的分析來考察本企業(yè)的競爭地位，從戰(zhàn)略的高度審視企業(yè)的組織機構設置、產品開發(fā)、市場營銷和資源配置，并據(jù)以取得競爭優(yōu)勢而提供內部的和外部的、財務的和非財務的、定性的和定量的會計信息，為企業(yè)發(fā)揮優(yōu)勢、利用機會、克服弱點、回避威脅提供信息，創(chuàng)造條件。這些研究使戰(zhàn)略管理會計開始形成，管理會計開始步入一個嶄新的發(fā)展階段。

　　從戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展過程和特點來看，戰(zhàn)略管理會計的體系內容是圍繞著戰(zhàn)略管理展開的。一般而言，戰(zhàn)略管理會計的體系內容包括以下5個方面。

　　一、企業(yè)環(huán)境分析

　　環(huán)境對企業(yè)發(fā)生雙重的影響，一方面為企業(yè)的發(fā)展提供機遇，另一方面又制約著企業(yè)的經營活動，甚至會帶來風險。企業(yè)必須對環(huán)境所產生的影響作出迅速反應，以充分適應環(huán)境變化對企業(yè)各個方面所產生的影響。尤其是在當今高新技術迅速發(fā)展、市場競爭異常激烈的情況下，企業(yè)對環(huán)境變化的敏感程度、反應能力，以及對環(huán)境變化的適應程度從某種意義上講決定著企業(yè)的發(fā)展前景。與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實施相關的會計信息，不僅包括企業(yè)內部信息，而且還應該包括與外部環(huán)境相關的信息。戰(zhàn)略管理會計需要關注環(huán)境變化對企業(yè)發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實施的影響，并據(jù)以搜集相關的信息。

　　企業(yè)外部環(huán)境的影響因素主要有：（1）經濟因素；（2）社會、文化、人口因素；（3）政治、法律因素；（4）技術因素；（5）競爭因素。戰(zhàn)略管理會計對與這些環(huán)境因素相關的信息進行搜集、整理的目的在于使企業(yè)能夠根據(jù)環(huán)境的變化修改原有的發(fā)展戰(zhàn)略，制定新的發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)戰(zhàn)略能夠建立在科學合理的基礎之上。如戰(zhàn)略管理會計通過分析、判斷經濟周期的變化情況來確定最近的投資，又如技術進步既可以創(chuàng)造新的市場，產生大量新型的和改進型的產品，也使得現(xiàn)有的產品與服務過時。不論屬于哪一種情況，技術環(huán)境因素的變化會改變企業(yè)在產業(yè)中的相對地位及其競爭優(yōu)勢?？傊?，戰(zhàn)略管理會計必須根據(jù)企業(yè)特點及其所在的行業(yè)特點，關注宏觀環(huán)境的變化，研究與判斷宏觀環(huán)境變化可能帶來的機會與威脅，提供相關信息，并對可供采取的管理措施提出建議，使企業(yè)戰(zhàn)略建立在多方位、多角度、多層次分析的基礎之上。

　　二、價值鏈分析

　　企業(yè)的生產經營活動是設計、生產、營銷、交貨等活動，以及對產品起輔助作用的各種活動的集合。企業(yè)產品的生產過程是價值的形成過程，同時也是費用的發(fā)生過程和產品成本的形成過程。企業(yè)將產品移交給顧客時，也就是將產品的價值轉移給顧客。價值是一次移交的，但產品的價值卻是在企業(yè)內部逐步形成、逐漸累積的。企業(yè)生產經營活動的有序進行構成了相互聯(lián)系的生產活動鏈，生產經營活動鏈也就是企業(yè)的價值鏈。

　　企業(yè)的價值活動可以分為兩大類：基本活動和輔助活動?；净顒由婕拔镔|生產、銷售和售后服務中的各種活動?；净顒涌梢詣澐譃槲宸N類型，即內部后勤、生產作業(yè)、外部后勤、市場銷售、服務。內部后勤是與接受、存儲和分配相關連的各種活動，生產作業(yè)是與將投入轉化為最終產品相關的各種活動，外部后勤是與存儲和將產品發(fā)送給買方有關的各種活動，市場銷售是與提供一種顧客購買產品的方式和引導他們進行購買有關的各種活動，服務是與提供服務以增加或保持產品價值有關的各種活動。

　　輔助活動也可以分為四種類型：企業(yè)基礎設施、人力資源管理、技術開發(fā)、采購。之所以稱之為輔助活動，是因為這些活動并不直接表現(xiàn)為產品的生產和銷售過程，它們對企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的影響是長期性的，并為之奠定了物資的、技術的和人力的基礎。

　　價值活動是構筑競爭優(yōu)勢的基石，對價值鏈的分析不僅要分析構成價值鏈的單個價值活動，而且，重要的是，要從價值活動的相互關系中分析各項活動對企業(yè)競爭優(yōu)勢的影響。價值鏈分析的任務就是要確定企業(yè)的價值鏈，明確各價值活動之間的聯(lián)系，提高企業(yè)創(chuàng)造價值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢提供條件。

　　三、成本動因分析

　　成本動因是引起成本發(fā)生變化的原因，多個成本動因結合起來決定一項既定活動的成本，一項價值活動的相對成本地位取決于它相對于重要成本動因的地位。對成本動因的細致劃分難以窮盡，但從戰(zhàn)略高度看，影響成本發(fā)生深刻變化的是那些具有普遍意義的、更具有戰(zhàn)略意義的成本動因，如規(guī)模經濟、生產能力利用模式、價值活動之間的聯(lián)系及其相互關系、時機選擇、企業(yè)政策、地理位置等，這些成本動因對企業(yè)的成本發(fā)生持久的影響。企業(yè)特點不同，具有戰(zhàn)略意義的成本動因也會有所不同。這些成本動因或多或少能夠置于企業(yè)的控制之下。識別每種價值活動的成本動因能夠明確相對成本地位形成和變化的原因，為改善價值活動和強化成本控制提供有效的途徑。由于企業(yè)的特點、條件不同，在進行成本動因分析時，除了要認識一般的成本動因外，還需要結合企業(yè)的實際情況，分析對企業(yè)影響重大的成本動因。

　　四、競爭對手分析

　　當今企業(yè)之間的競爭已成了全球性經濟發(fā)展的動力。當代競爭戰(zhàn)略是建立在與競爭對手對比基礎上的，不能準確地判斷競爭對手就無法制定可行的競爭戰(zhàn)略。企業(yè)要取得競爭優(yōu)勢，便需要了解競爭對手，分析競爭對手。

　　分析競爭對手首先應明確誰是企業(yè)真正的競爭對手。企業(yè)實際的和潛在的競爭對手包括向目標市場提供相似產品或服務的企業(yè)、經營具有相互替代性的同類產品或服務的企業(yè)、在市場上試圖改變或影響消費者的消費習慣和消費傾向的企業(yè)等。在第一類競爭對手之間，由于產品的性能相同且基本穩(wěn)定，它們之間的競爭主要表現(xiàn)在價格和服務質量上，競爭的核心是營銷手段和成本。第二類和第三類競爭涉及到消費者的消費習慣和消費能力，價格的差異會使消費者在不同的消費品市場之間轉移。分析競爭對手應該以第一類競爭對手之間的分析為主，其中又以最具有競爭力的對手分析為主。

　　分析競爭對手的價值鏈是確定競爭對手在競爭中的相對地位的基本工具，在明確所要分析的競爭對手之后，分析競爭對手的重要步驟是識別競爭對手的價值鏈，判斷競爭對手是怎樣進行價值活動的。對競爭對手的價值鏈分析與企業(yè)對自己價值鏈的分析過程相同。在實踐中，由于沒有競爭對手的直接信息，要評估競爭對手的價值鏈和成本通常極其困難，這需要采用一定的方法取得競爭對手的資料。如根據(jù)競爭對手在公開市場購買中間產品的市場價格評估相對的成本差異；根據(jù)匯率的相對變動判斷海外競爭對手的成本變動趨勢；根據(jù)競爭對手生產場所的地理位置和銷售渠道計算其在特定市場的銷售成本；根據(jù)競爭對手的技術設備判斷競爭對手的生產效率；根據(jù)競爭對手的生產能力和市場份額判斷競爭對手的生產能力利用率；通過與競爭對手的分銷商、供應商以及其他人士交談來評估競爭對手的某些價值活動的成本；根據(jù)競爭對手公開的財務報告、行業(yè)分析報告、內部刊物等資料提供的數(shù)據(jù)對競爭者的成本和價值鏈情況作出判斷。另外，也可以委托專門的咨詢服務公司調查評估競爭對手。

　　分析競爭對手較為有效的方法是標竿法。標竿法是通過將企業(yè)的業(yè)績與業(yè)已存在的最佳業(yè)績進行對比，尋求不斷改善企業(yè)的經營活動、提高業(yè)績有效途徑和方法的過程。標竿分析的用途是多重的。首先，它是進行企業(yè)優(yōu)勢與弱點分析的有效手段。企業(yè)的優(yōu)勢與弱點是相對而言的，特別是相對于競爭對手而言和。利用競爭標竿確認競爭者中的最佳實務者以及促使他們取得最佳實務的因素，為準確地確定企業(yè)的優(yōu)勢與弱點提供了有力的方法手段和資料來源。其次，標竿分析可以用來改進企業(yè)的實務。標竿分析是模仿成功企業(yè)實務的實踐。第三，標竿分析為業(yè)績的計量提供了一個新的基礎，以最佳實務為標準計量業(yè)績，使各部門的目標確定在先進的水平之上，使業(yè)績計量具有科學性，起到指針作用。

　　五、業(yè)績的綜合評價

　　從戰(zhàn)略角度看，企業(yè)的競爭能力受到外部環(huán)境、內部條件和競爭態(tài)勢的強烈影響。競爭的加劇使以取得競爭優(yōu)勢和滿足顧客需求為導向的經營理念成為企業(yè)一切經營戰(zhàn)略的核心思想。競爭使企業(yè)經營的不穩(wěn)定因素越來越多，市場的增長、顧客的需求、產品生命周期、技術更新等的變化速度大大提高，如何以最直接、最簡便的方式滿足顧客需求，如何構造企業(yè)的組織體系以便能夠對環(huán)境變化作出靈敏反應，如何在激烈的競爭中獲得優(yōu)勢是管理當局必須認真考慮的問題。面對這些問題，傳統(tǒng)的業(yè)績財務計量方法受到挑戰(zhàn)，需要在業(yè)績的財務計量基礎上，對業(yè)績進行綜合評價，以便從更高層次上對企業(yè)的業(yè)績進行更為全面的評價。

　　業(yè)績的綜合評價包括業(yè)績的財務計量和非財務計量兩個方面。業(yè)績的財務計量在傳統(tǒng)上占主導地位。然而，當競爭環(huán)境越來越需要經理們重視和進行經營決策時，像市場占有率、革新、顧客滿意、服務質量、業(yè)務流程、產品質量、市場戰(zhàn)略、人力資源等非財務計量指標便被更多地用于衡量企業(yè)的業(yè)績，在企業(yè)業(yè)績計量方面起著更大的作用。

　　非財務計量指標具有以下優(yōu)點：（1）非財務指標直接計量一個企業(yè)在創(chuàng)造股東財富活動中的業(yè)績，如計量企業(yè)在制造、提供優(yōu)質貨物和勞務，以及為消費者提供服務等活動中的業(yè)績。它能更好地完成業(yè)績計量的診斷職能。（2）因為非財務計量能直接地計量生產活動，所以它們可以更好地預測未來現(xiàn)金流量的方向。例如，一些行業(yè)的長期財務生產能力很大程度上依賴于它們有能力遵守在一個有競爭力價格上改進產品質量的諾言。非財務計量往往能夠為管理者改善經營指明方向。

　　計量業(yè)績的非財務指標必須結合公司的行業(yè)特點、發(fā)展目標和發(fā)展戰(zhàn)略加以確定。不同行業(yè)的企業(yè)和同一行業(yè)的不同企業(yè)，其目標、使命和戰(zhàn)略各不相同，其業(yè)績衡量指標也不盡相同。至今發(fā)展比較成熟且被廣為采用的非業(yè)績評價方法為平衡記分卡法。平衡記分卡法的核心思想是，企業(yè)在營運過程中，涉及到顧客、供應商、投資者、員工等不同利益方面，企業(yè)需要在不同程度上滿足他們的需要，而他們之間的有些需要有時甚至是相互矛盾的，企業(yè)需要在這些矛盾和競爭的不同要求之間進行平衡。

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