對于新收入準(zhǔn)則，你了解多少？收入準(zhǔn)則的執(zhí)行，需要所有財務(wù)工作者都必須提起足夠重視，只有參透準(zhǔn)則，才能將企業(yè)的資金管理和賬務(wù)處理方面的工作做到位，更有助于企業(yè)的發(fā)展。我們一起來學(xué)習(xí)一下吧！

一、適用范圍和主要變化

（一）適用范圍 

本準(zhǔn)則適用于所有與客戶之間的合同，但下列各項除外：

1.由《長期股權(quán)投 資》《金融工具確認(rèn)和計量》《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》《套期會計》《合并財務(wù)報表》 以及《合營安排》準(zhǔn)則規(guī)范的金融工具及其他合同權(quán)利和義務(wù)，分別適用上述相應(yīng)準(zhǔn)則。 

2.由《租賃》準(zhǔn)則規(guī)范的租賃合同，適用《租賃》準(zhǔn)則；由保險合同相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)范的保險合同，適用保險合同相關(guān)會計準(zhǔn)則。 根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行 股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，不適用本準(zhǔn)則。

3.企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，在計量處置損益以及確定處置 時點時，按照收入準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（二）主要變化 

1.收入確認(rèn)模型的變化 

2.收入確認(rèn)具體應(yīng)用方面的變化 

二、“五步法”模型深度解讀

（一）識別合同 

當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入： 

（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)； 

（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)； 

（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款； 

（4）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、 時間分布或金額； （5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。

（二）識別履約義務(wù) 

1.合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對合同進(jìn)行評估，識別該合同所包含的各單項履約義務(wù)，并確定各單項履約義務(wù)是在某一時段內(nèi)履行，還是在某一時點履行，然后在履行了各單項履約義務(wù)時分別確認(rèn)收入。

2.合同包括向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的承諾，如果這些商品或服務(wù)可明確區(qū)分，則對應(yīng) 的承諾即為履約業(yè)務(wù)并且應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行會計處理。 如果客戶能夠從單獨使用某項商品或服務(wù)、或?qū)⑵渑c客戶易于獲取的其他資源一起 使用中獲益，且主體向客戶轉(zhuǎn)讓該商品或服務(wù)的承諾可與合同中的其他承諾單獨區(qū) 分開來，則該商品或勞務(wù)可明確區(qū)分。

（三）確定交易價格 

交易價格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。

影響交易價格的因素主要包括：可變對價、重大融資成分、非現(xiàn)金對價和應(yīng)付客戶對價。

（四）合同交易價格的分?jǐn)?nbsp;

1.基本原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日按照各項履約義務(wù)的單獨售價分?jǐn)偨灰變r格。 

2.單獨售價的確定 

（1）必須在合同開始時估計單獨售價； 

（2）最佳證據(jù)為單獨銷售時的可觀察價格； 

（3）當(dāng)未單獨銷售時，采用以下估計方法：經(jīng)調(diào)整的市場評估法、預(yù)計成本加毛利法和余值法。

（五）收入確認(rèn)的時間——履約義務(wù)實現(xiàn) 

1.收入確認(rèn)的原則： 

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn) 收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全 部的經(jīng)濟(jì)利益。

2.在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù) 

（1）如果符合標(biāo)準(zhǔn)之一，在某一段時間內(nèi)確認(rèn)收入；如果均不符合標(biāo)準(zhǔn)，在某個時點上確認(rèn)收入。

（2）對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn) 度確認(rèn)收入，但是履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)， 采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度。 （3）當(dāng)履約進(jìn)度不能合理確定時，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補償?shù)模?應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止(成 本回收法)。

3.在某一時點確認(rèn)收入 對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點 確認(rèn)收入，即只有當(dāng)客戶獲得主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部剩余利 益的現(xiàn)時權(quán)利時企業(yè)才能確認(rèn)收入。

三、合同履約成本和合同取得成本

攤銷和減值 

1.攤銷：采用與該資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期 損益。 

2.減值：當(dāng)資產(chǎn)賬面價值高于可收回金額時應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

四、特定交易收入的確認(rèn)和計量

（一）客戶有退貨權(quán)的銷售業(yè)務(wù)處理

（二）附有質(zhì)量保證條款銷售業(yè)務(wù)的會計處理 保證型質(zhì)保不是單項履約義務(wù)，服務(wù)型質(zhì)保是單項履約義務(wù)。 

（三）多方交易主要責(zé)任人或代理人識別與處理 

（四）客戶有額外選擇權(quán)的銷售業(yè)務(wù)處理

（五）涉及知識產(chǎn)權(quán)許可的銷售業(yè)務(wù)處理

（六）售后回購銷售業(yè)務(wù)處理 

五、金融工具準(zhǔn)則變化梳理

（一）金融資產(chǎn)分類的變化 

? 老準(zhǔn)則的分類 

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點、投資策略和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時劃分為四類。 

? 新準(zhǔn)則的分類 

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征， 將金融資產(chǎn)劃分為三類。

（二）金融資產(chǎn)重分類

重分類的總體處理原則

（1）企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類

（2）企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相 關(guān)會計處理，不得對以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。 

（3）重分類日，是指導(dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生

（三）金融資產(chǎn)減值

金融資產(chǎn)減值會計由“已發(fā)生損失法”改為“預(yù)期損失法”。

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