摘　要：目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論主要是介紹、引進(jìn)國(guó)外的管理會(huì)計(jì)理論、方法，還沒(méi)有形成適合我國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)理論體系；在實(shí)際工作中運(yùn)用很少，理論與實(shí)際嚴(yán)重脫離；管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容重復(fù)交叉現(xiàn)象嚴(yán)重?；谶@種現(xiàn)象，我們應(yīng)將西方的管理會(huì)計(jì)與我國(guó)的財(cái)務(wù)管理相結(jié)合，形成適合我國(guó)國(guó)情的具有我國(guó)特色的新時(shí)期的財(cái)務(wù)管理體系，并且，加強(qiáng)實(shí)證方法的研究，多采取案例分析，解決理論與實(shí)際脫離的問(wèn)題。

　　關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)理論；現(xiàn)實(shí)；未來(lái)

　　管理會(huì)計(jì)起源于美國(guó)，萌芽于20世紀(jì)二三十年代，以泰羅的科學(xué)原理為基礎(chǔ)，形成了以標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算控制為主要支柱的早期執(zhí)行性會(huì)計(jì)，20世紀(jì)四五十年代是管理會(huì)計(jì)理論的形成時(shí)期，1952年提出了“管理會(huì)計(jì)”這一專有名詞，20世紀(jì)七八十年代傳入我國(guó)，現(xiàn)在已跨入21世紀(jì)，我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論現(xiàn)實(shí)如何？未來(lái)又怎樣呢？

　　一、管理會(huì)計(jì)理論現(xiàn)實(shí)

　　1、理論上沒(méi)有形成中國(guó)特色的適合我國(guó)國(guó)情的管理會(huì)計(jì)理論體系。就目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論的研究狀況來(lái)看，主要集中于介紹引進(jìn)國(guó)外的最新研究成果上，引進(jìn)多于研究。管理會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與應(yīng)用是與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境相關(guān)的，社會(huì)環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化，企業(yè)組織形式的變化又會(huì)引起管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)生變化，最終導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)研究的目的、內(nèi)容、方法相應(yīng)地發(fā)生變化。西方國(guó)家管理會(huì)計(jì)的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)背景的，我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展沒(méi)有立足于自身的經(jīng)濟(jì)條件，沒(méi)有多少新的內(nèi)容，新的東西，沒(méi)有結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，我國(guó)的實(shí)際，僅從每本教科書后面所附系數(shù)表來(lái)看，都是復(fù)利情況下的，沒(méi)有單利情況下的。另外，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕Y(jié)構(gòu)，沒(méi)有一條貫穿的主線，給人以拼湊之感。

　　2、管理會(huì)計(jì)的理論、方法與實(shí)際嚴(yán)重脫離，實(shí)際工作中運(yùn)用很少。由于我國(guó)管理會(huì)計(jì)主要是沿襲西方的理論，我國(guó)的市場(chǎng)、環(huán)境、觀念等因素與西方畢竟不完全一樣。再者，引進(jìn)的會(huì)計(jì)方法本身也存在一些問(wèn)題，管理會(huì)計(jì)的一些方法是從實(shí)踐中得來(lái)的，是經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，而有的方法、概念、模式是借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)而得來(lái)的，如回歸分析、保本分析、邊際成本、經(jīng)濟(jì)批量、機(jī)會(huì)成本等。引進(jìn)這些方法是管理會(huì)計(jì)的進(jìn)步，但運(yùn)用這些方法要與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，融會(huì)貫通。因?yàn)橐环矫孢@些模式都是以“假定一切不變”為前提的，用靜止的觀點(diǎn)來(lái)看待企業(yè)產(chǎn)品。如用簡(jiǎn)單回歸分析法分離間接費(fèi)用中固定成本和變動(dòng)成本，它的要求是企業(yè)產(chǎn)品的品種要保持不變，只有在這種情況下，才能用這種方法分離成本。并且這種不變，要保持幾年甚至幾十年，因?yàn)榛貧w分析要幾十個(gè)數(shù)據(jù)才有足夠的顯著性，才能符合統(tǒng)計(jì)學(xué)的要求。這些要求，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中是不可能的；另一方面有些模式要求的前提并不都是與現(xiàn)實(shí)情況相符的。如保本分析，它主要是以單一產(chǎn)品為前提，在經(jīng)濟(jì)學(xué)上，作為理論分析的概念是可行的，但會(huì)計(jì)方法是要用到實(shí)踐當(dāng)中。而實(shí)際上，幾乎沒(méi)有一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是單一的，引入線性規(guī)劃方法，兩種產(chǎn)品的情況下也能作保本分析，而實(shí)際上，多種產(chǎn)品的現(xiàn)象是普遍的。因此，管理會(huì)計(jì)在實(shí)際工作的運(yùn)用受到了限制，發(fā)揮不出管理會(huì)計(jì)應(yīng)有的作用。據(jù)調(diào)查顯示，目前我國(guó)企業(yè)中運(yùn)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行短期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的只占20%，組織產(chǎn)品定價(jià)分析的只占17%，采用存貨控制模型的只占14%，運(yùn)用責(zé)任成本、全面預(yù)算和價(jià)值工程的分別只占8%、7%和4%.可見(jiàn)，管理會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中的應(yīng)用是令人堪憂的。

　　3、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容重復(fù)交叉現(xiàn)象嚴(yán)重。目前，管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容一般包括：成本習(xí)性、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、經(jīng)營(yíng)決策、長(zhǎng)期投資決策、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、成本控制、存貨控制和責(zé)任會(huì)計(jì)等。財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容一般包括：籌資決策、投資決策、分配決策、營(yíng)運(yùn)資金管理、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析等。從中我們不難發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)管理中的投資決策、營(yíng)運(yùn)資金管理、財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)控制等內(nèi)容與管理會(huì)計(jì)中的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、長(zhǎng)期投資決策、經(jīng)營(yíng)預(yù)算和存貨控制等內(nèi)容重復(fù)交叉。因此，全國(guó)會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)職稱考試，也將財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)兩門課合并為一門財(cái)務(wù)管理，這說(shuō)明了兩門學(xué)科重復(fù)交叉現(xiàn)象之嚴(yán)重。

　　二、管理會(huì)計(jì)理論的未來(lái)

　　1、結(jié)合我國(guó)實(shí)際，將西方管理會(huì)計(jì)理論融入我國(guó)的財(cái)務(wù)管理之中，形成適合我國(guó)國(guó)情的具有我國(guó)特色的新時(shí)期財(cái)務(wù)管理體系。

　　由于管理會(huì)計(jì)沒(méi)有形成完整的理論體系，沒(méi)有獨(dú)立的研究對(duì)象，并不是一門獨(dú)立的學(xué)科，應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)管理的部分。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支，這種觀點(diǎn)是不妥當(dāng)?shù)?，從研究的?duì)象來(lái)看，財(cái)務(wù)管理是研究資金的間接管理即資金核算的，財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)都是研究資金的直接管理即資金決策和控制的。在這里管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理而不是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)趨同。這也是為什么財(cái)務(wù)管理教材越全面，與管理會(huì)計(jì)重復(fù)的地方越多的關(guān)鍵。管理會(huì)計(jì)因?yàn)闆](méi)有其獨(dú)立的研究對(duì)象，因而也不可能形成一門獨(dú)立的學(xué)科，盡管可以編寫出專門的教材，但與其所屬學(xué)科———財(cái)務(wù)管理學(xué)就不可能避免交叉與重復(fù)的問(wèn)題。

　　在我國(guó)，由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的簡(jiǎn)化，使財(cái)務(wù)管理學(xué)的研究具有很大的片面性。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理學(xué)，主要講述財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制和財(cái)務(wù)分析兩個(gè)方面的問(wèn)題。要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革后所發(fā)生的變化，就必須充實(shí)和完善財(cái)務(wù)管理學(xué)，補(bǔ)充資金的規(guī)劃與控制、成本決策與控制以及利潤(rùn)的預(yù)測(cè)與控制等內(nèi)容。因此，改變管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理大量交叉與重復(fù)的根本途徑，是將管理會(huì)計(jì)學(xué)并入財(cái)務(wù)管理學(xué)中。事實(shí)上，管理會(huì)計(jì)學(xué)只是由一些相互獨(dú)立的決策方法和控制方法所組成，還未能形成其完整的理論和方法體系，故可以將其并入財(cái)務(wù)管理學(xué)中。將管理會(huì)計(jì)學(xué)并入財(cái)務(wù)管理學(xué)，對(duì)原有的會(huì)計(jì)學(xué)科體系沖擊最小。因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)幾乎沒(méi)有獨(dú)立內(nèi)容，將其并入財(cái)務(wù)管理學(xué)中，財(cái)務(wù)管理并沒(méi)有增加新的內(nèi)容，只需在結(jié)構(gòu)上稍做一些調(diào)整即可，所以不會(huì)破壞原有的體系?？蓪⒆儎?dòng)成本法，標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)納入財(cái)務(wù)管理學(xué)中的成本管理部分，將長(zhǎng)期投資決策納入財(cái)務(wù)管理管理學(xué)中投資管理部分，將利潤(rùn)預(yù)測(cè)與決策納入其中的鎖售和利潤(rùn)管理部分等等。

　　2、加強(qiáng)實(shí)證方法研究，多采取案例分析，解決理論與實(shí)際脫離的問(wèn)題。

　　產(chǎn)生于西方國(guó)家的管理會(huì)計(jì)理論，雖然原則上適用于我國(guó)的企業(yè)管理，但在目前條件下，我國(guó)的社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、市場(chǎng)機(jī)制、科學(xué)技術(shù)、管理思想、文化觀念等等，都同西方國(guó)家有很大的不同，管理會(huì)計(jì)涉及的多種理論與方法，不可能立即、無(wú)條件地在我國(guó)企業(yè)管理的實(shí)踐中得到有效地利用。到目前為止，我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論上只是原原本本地介紹、詮釋西方管理會(huì)計(jì)，極少針對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段的實(shí)際需要進(jìn)行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用研究工作。這將不可避免地產(chǎn)生西方管理會(huì)計(jì)理論與我國(guó)實(shí)際脫離的矛盾。要解決這一矛盾，必須將西方管理會(huì)計(jì)理論與我國(guó)實(shí)際相結(jié)合，加強(qiáng)實(shí)證方法研究，多采取案例分析的方法。這需要我國(guó)的學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界的很好配合與協(xié)調(diào)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，多研究分析一些案例，作為全國(guó)各行業(yè)企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)的推廣，而且還可以作為管理會(huì)計(jì)的案例，有助于開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的教學(xué)和對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，管理會(huì)計(jì)知識(shí)在我國(guó)的研究與推廣應(yīng)用工作可能會(huì)有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，將解決理論與實(shí)際脫離的矛盾。