摘要：“管理會(huì)計(jì)”已為會(huì)計(jì)人員所接受，管理會(huì)計(jì)的一些方法也正在為會(huì)計(jì)工作所應(yīng)用。但管理會(huì)計(jì)的完善發(fā)展仍受看制約。本文擬對(duì)核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化的問(wèn)題作一些探討。

　　在計(jì)算機(jī)迅速發(fā)展的今天，以手工操作為主的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式被計(jì)算機(jī)逐步取代的情況下，會(huì)計(jì)工作向何處去？是因循守舊、不思進(jìn)取，坐等會(huì)計(jì)工作的空間日益縮小乃至“消亡”，還是抓住機(jī)遇、開拓進(jìn)取、轉(zhuǎn)變和延伸會(huì)計(jì)工作的功能，進(jìn)一步發(fā)揮會(huì)計(jì)對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)調(diào)節(jié)、指導(dǎo)、約束、促進(jìn)的能動(dòng)作用？答案很明顯。那就是向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化。

　　一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系。

　　管理會(huì)計(jì)，顧名思義我們可以把它稱之為履行管理職能的會(huì)計(jì)。所以其主體可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是一個(gè)企業(yè)內(nèi)的任何一個(gè)責(zé)任部門，期間可以靈活多變，計(jì)量不必那么精確，依據(jù)法律不需那么嚴(yán)格，所提供信息用于企業(yè)內(nèi)部管理，著重依據(jù)現(xiàn)在、面向未來(lái)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是核算型會(huì)計(jì)，基本職能是反映和監(jiān)督，可以說(shuō)是一種傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，主要是向外部有利害關(guān)系的單位或個(gè)人提供反映過(guò)去情況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須是以一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，嚴(yán)格劃分會(huì)計(jì)期間，計(jì)算必須精確，嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》及其他法規(guī)辦理事務(wù)，所提供信息除供內(nèi)部使用外主要用于對(duì)外公布，著重對(duì)已經(jīng)過(guò)去的業(yè)務(wù)作全面的反映。

　　但管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也是有很緊密聯(lián)系的。管理會(huì)計(jì)的很多數(shù)據(jù)來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供數(shù)據(jù)的真實(shí)與否對(duì)管理會(huì)計(jì)結(jié)果的正確與否有非常關(guān)鍵的作用。尤其在計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)深入發(fā)展的今天，這兩種會(huì)計(jì)的劃分會(huì)逐步融為一體，形成一種內(nèi)外結(jié)合、事前事中事后管理結(jié)合、既提供信息又利用信息進(jìn)行管理的會(huì)計(jì)信息核算、管理系統(tǒng)。

　　二、管理會(huì)計(jì)的主要職能。

　　管理會(huì)計(jì)完全沖破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)條條框框的束縛，是在廣泛吸收現(xiàn)代行為科學(xué)、管理科學(xué)、現(xiàn)代數(shù)學(xué)和系統(tǒng)理論的基礎(chǔ)上形成的一種交叉學(xué)科或邊緣學(xué)科，是通過(guò)預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、預(yù)報(bào)等環(huán)節(jié)提供有關(guān)未來(lái)信息的會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)就是一種實(shí)施管理職能的會(huì)計(jì)，而且是包括事前、事中、事后管理在內(nèi)的全過(guò)程管理的會(huì)計(jì)。

　　傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)核算會(huì)計(jì)時(shí)期，會(huì)計(jì)人員只能忙于應(yīng)付核算，而無(wú)暇從事管理，再加上由于理論上的誤導(dǎo)，人們也不去研討有關(guān)會(huì)計(jì)的管理職能，。而現(xiàn)在，人們獲取會(huì)計(jì)信息逐步；中破了時(shí)間和空間上的限制，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和方法對(duì)會(huì)計(jì)信息處理和利用的制約、指導(dǎo)作用有所淡化，這就使進(jìn)一步改革信息處理和信息利用的理論與方法成為可能；信息技術(shù)的發(fā)展大大拓寬和加深了會(huì)計(jì)的信息源，這就為利用更加科學(xué)、更加先進(jìn)的管理模型創(chuàng)造了條件。從信息論的角度看，會(huì)計(jì)工作既是一種生成信息、供應(yīng)信息的工作，也就是一種利用信息、參與管理的工作。所謂管理一般是指確定目標(biāo)、進(jìn)行決策、制定計(jì)劃、組織實(shí)施和實(shí)行控制等活動(dòng)的總稱，其中決策和控制是核心?？刂频膶?shí)施更便于實(shí)現(xiàn)規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化，更能夠向生產(chǎn)的廣度和深度滲透?？刂剖菍?duì)人們行為的約束，控制的標(biāo)準(zhǔn)概言之是合法、合規(guī)、有效，從而確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。實(shí)施控制需要建立各種機(jī)制，其中最重要的是約束機(jī)制與激勵(lì)機(jī)制。

　　三、核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)換時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

　　（一）管理會(huì)計(jì)的對(duì)象應(yīng)定位于管理成本。管理會(huì)計(jì)對(duì)象大致有資金運(yùn)動(dòng)、現(xiàn)金流量、與企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)有關(guān)的成本、利潤(rùn)等。其核心內(nèi)容應(yīng)該是成本。貫穿于管理會(huì)計(jì)的主要方法就是成本一效益分析方法，即對(duì)企業(yè)各種活動(dòng)的形成與結(jié)果進(jìn)行成本效益分析，成本問(wèn)題應(yīng)是其關(guān)注的重點(diǎn)。但管理會(huì)計(jì)所運(yùn)用的成本概念，遠(yuǎn)遠(yuǎn)比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)里的成本概念含義豐富。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要從核算的角度來(lái)運(yùn)用成本，注重的是將成本與對(duì)應(yīng)的收入進(jìn)行配比，以便確認(rèn)損益，它關(guān)注的是成本信息的可靠性。管理會(huì)計(jì)對(duì)成本的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所不同，它以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)成本為基礎(chǔ)，對(duì)成本概念從不同角度、不同層面加以展開，并運(yùn)用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　管理成本的內(nèi)容大致可分為三類：

　　1、決策成本。它主要是企業(yè)管理當(dāng)局作決策時(shí)需要考慮的成本。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、融資活動(dòng)時(shí)，都需要對(duì)不同的方案進(jìn)行比較、選擇，然后從中選出可行的或者最優(yōu)的方案來(lái)具體實(shí)施。在對(duì)不同方案進(jìn)行財(cái)務(wù)比較、選擇的時(shí)候，一個(gè)共同的基礎(chǔ)就是看不同的方案成本的大小。這里的成本就是決策成本。決策時(shí)需要考慮的成本很多，其核心是機(jī)會(huì)成本，機(jī)會(huì)成本選擇恰當(dāng)與否，直接關(guān)系到方案的科學(xué)性與合理性。因此，在決策階段，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提供科學(xué)的機(jī)會(huì)成本，為管理當(dāng)局決策服務(wù)。

　　2、控制成本。企業(yè)的各方案確定以后，就需要各部門、各單位分工協(xié)作，相互配合來(lái)完成方案確定的任務(wù)。為了達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，管理當(dāng)局需要制定各種預(yù)算指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成本，通過(guò)對(duì)這些預(yù)算指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成本的分解與落實(shí)，把各部門和各項(xiàng)任務(wù)都納入預(yù)算體系，促使各部門提高工作效率。同時(shí)，將各部門工作的實(shí)際完成情況與預(yù)算指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，并及時(shí)進(jìn)行糾正，保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在控制階段，會(huì)計(jì)人員不僅要參與預(yù)算指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，更要利用其掌握的成本信息優(yōu)勢(shì)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程控制。管理會(huì)計(jì)所應(yīng)用的控制成本，其核心是預(yù)算成本和標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　3、責(zé)任成本。企業(yè)各種活動(dòng)的結(jié)果既要通過(guò)其所取得的收入來(lái)反映，也要通過(guò)其所花費(fèi)的成本來(lái)考核。為了有效評(píng)價(jià)各管理層的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，需要對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行考核。按照“誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)承擔(dān)責(zé)任”的原則來(lái)考核，其考核的依據(jù)就是各管理層的責(zé)任成本。但在對(duì)管理人員進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，不能依據(jù)成本總額，而應(yīng)依其所能控制的成本來(lái)進(jìn)行。因?yàn)橹挥幸?據(jù)各自能夠控制的成本進(jìn)行的評(píng)價(jià)才是恰當(dāng)?shù)模?，?zé)任成本的核心是可控成本。

　　（二）管理會(huì)計(jì)是提供信息和運(yùn)用信息的統(tǒng)一。通常認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息，管理會(huì)計(jì)運(yùn)用信息。實(shí)際上，管理會(huì)計(jì)不僅運(yùn)用信息，而且也提供信息。管理會(huì)計(jì)提供的信息對(duì)管理當(dāng)局的決策、控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，更具有可靠性與相關(guān)性。

　　1、管理會(huì)計(jì)提供大量的與經(jīng)營(yíng)管理決策相關(guān)的信息。例如，成本性態(tài)的劃分有助于管理當(dāng)局獲得產(chǎn)品定價(jià)的相關(guān)信息，以便于合理利用企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力；預(yù)期報(bào)酬率、貼現(xiàn)率等指標(biāo)的生成和運(yùn)用，便于企業(yè)進(jìn)行籌資決策與投資決策。管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生信息的過(guò)程也是一個(gè)運(yùn)用信息的過(guò)程，兩者很難具體分開。這使管理會(huì)計(jì)既不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，又不同于財(cái)務(wù)管理，它是生成信息與運(yùn)用信息的統(tǒng)一。

　　2、管理會(huì)計(jì)提供的控制信息是達(dá)到既定的目標(biāo)，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的重要保證，也為糾正生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的偏差提供了客觀依據(jù)。例如，企業(yè)通過(guò)決策活動(dòng)，確定了年度預(yù)算和投資規(guī)劃。這些預(yù)算與規(guī)劃的實(shí)施和完成有一個(gè)過(guò)程。管理者通過(guò)對(duì)實(shí)施過(guò)程中發(fā)生的成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確定、分解，可以對(duì)各管理層進(jìn)行控制。同時(shí)各管理層還可以通過(guò)差異分析來(lái)糾正工作中存在的問(wèn)題。這些信息又是管理當(dāng)局進(jìn)一步進(jìn)行控制的依據(jù)。

　　3、管理會(huì)計(jì)提供的責(zé)任成本信息是管理當(dāng)局評(píng)價(jià)其下屬的業(yè)績(jī)的基礎(chǔ)。當(dāng)企業(yè)各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束時(shí)，管理當(dāng)局可以根據(jù)每個(gè)責(zé)任中心各項(xiàng)任務(wù)的完成情況，比較其各自所控制的成本的發(fā)生額與標(biāo)準(zhǔn)值的差異，對(duì)各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)進(jìn)行具體評(píng)價(jià)。同時(shí)，通過(guò)預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)的比較，還能發(fā)現(xiàn)目標(biāo)的正確、科學(xué)。這些反饋信息對(duì)于制定企業(yè)目標(biāo)，提高整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理的效率，科學(xué)地評(píng)價(jià)管理制度，具有不可替代的作用。