與許多傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)一樣，網(wǎng)絡(luò)公司的早期經(jīng)營在財務(wù)上一般是虧損的，如亞馬遜公司從成立到現(xiàn)在一直在虧損，從未盈利，1999年的虧損額高達近4億美元。國外的實證研究表明，它的經(jīng)營虧損并不直接影響股票價值。相反，市場更看重非財務(wù)指標(biāo)，如認(rèn)購者的數(shù)量、點擊網(wǎng)址的人數(shù)、點擊交易的對話次數(shù)、消費群體的一般特征和與供應(yīng)商的關(guān)系等。這是因為，網(wǎng)絡(luò)公司的經(jīng)營策略在于：通過大幅度壓價，投巨資于廣告、公關(guān)及購并等活動，從而達到一個根本目的——從傳統(tǒng)商家那里搶奪市場，然后再像傳統(tǒng)的批發(fā)、零售商那樣賺錢，而這些都需要巨額的固定成本。在這種情況下，人們認(rèn)識到，網(wǎng)絡(luò)公司成功的第一標(biāo)志很可能是它的毛收入或銷售額的不斷增長，而不是它的凈營業(yè)利潤。相應(yīng)的，對這樣的企業(yè)而言，如何便損益帳戶里的收入上限盡可能地提高就成了它的主要壓力，于是，與網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)相關(guān)的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)就顯得無比重要，由此產(chǎn)生了本文要討論的問題，本文以網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)中的兩種典型案例來說明。

    第一類問題可歸納為擴大收入上限現(xiàn)統(tǒng)。例如，從事電子商務(wù)的公司為了擴大市場占有率，通常許諾消費者在某一時期前購買產(chǎn)品可優(yōu)惠售價的一定百分比。目前的會計處理方法是：以正常售價記作收入，承諾的免費部分記作市場費用（支出）。這樣處理雖然不影響公司的凈利潤，但是收入的上限就會擴大。

    另外一種情況是，有特殊承諾的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)成功地吸引了顧客，但是由于公司能力有限，不能滿足所有顧客的需求，于是消費者收到全額退款。目前的處理方法是：所有尋求訂購產(chǎn)品（服務(wù)）的人的支付款都被記作了收入，而那些由于沒成功而退款的數(shù)額在損益中又被列示為一項費用。

    在實務(wù)中，比較復(fù)雜的情況是：當(dāng)網(wǎng)絡(luò)公司作為集合體出現(xiàn)時，如何對收入進行確認(rèn)？例如：某網(wǎng)站允許旅游公司在它的網(wǎng)址上登錄最近的事項安排，那么充當(dāng)集合體的網(wǎng)絡(luò)公司是應(yīng)當(dāng)揭示旅游的銷售收入還是僅列示它從旅游公司賺取的傭金呢？一般情況下，會計上的處理根據(jù)該集合體是作為委托人還是代理機構(gòu)來判斷。如果它作為委托人，那么，它與旅游公司簽訂一個購買旅游資源的有效合同，然后再與消費者訂一個單獨的合同，與消費者有關(guān)的收入和費用，實質(zhì)上都與集合體有聯(lián)系，若服務(wù)中出現(xiàn)問題，消費者應(yīng)希望集合體提供必要的補償。在這種情況下，該筆交易應(yīng)在損益帳戶中記錄為毛收入。如果集合體僅僅是代理機構(gòu)，毫無疑問，該集合體不應(yīng)當(dāng)在損益帳戶中反映旅游的毛收入，因為它沒有引起與它所提供服務(wù)相聯(lián)系的風(fēng)險和報酬，只反映它從旅游公司賺取的傭金即可。問題在于，在許多情況下，該集合體到底是委托人還是代理機構(gòu)，兩者之間的界限模糊不清，對于這樣的交易還必須作更深人的分析，決定網(wǎng)絡(luò)公司控制交易的那些方面，公司要求提供給消費者什么類型的服務(wù)和價值，消費者看重什么類型的供應(yīng)商，另外，集合體自身的信用風(fēng)險等因素，都可以用來判斷是否應(yīng)作毛收入處理。所以，在此情況下，容易產(chǎn)生擴大收入上限現(xiàn)象。

    第二類典型問題可歸納為預(yù)約服務(wù)問題，即客戶在公司提供服務(wù)或銷售產(chǎn)品之前支付款項。典型的業(yè)務(wù)之一是：一個網(wǎng)絡(luò)公司讓消費者進入它的網(wǎng)址，可能是讓消費者獲取信息或在網(wǎng)址上登廣告。在這種情況下，公司的成本與贏得消費者的多少相聯(lián)系。一般來說，維持網(wǎng)址的正常運行和提供消費者進入網(wǎng)址的成本是少量的，但消費者在進入網(wǎng)址時就須預(yù)付服務(wù)費，在實務(wù)中，消費者在網(wǎng)上支付款項之后，就確認(rèn)了收入，但是，在此收入確認(rèn)時點上，網(wǎng)絡(luò)公司還沒提供與此筆交易相聯(lián)系的所有服務(wù)。比如，企業(yè)所登廣告能否如期、暢通無阻地登出，不可以百分之百地保證。公司必須確保該網(wǎng)址在合同期內(nèi)正常運行，否則，消費者將有權(quán)依約退款。若等相關(guān)的風(fēng)險全部轉(zhuǎn)移后再確認(rèn)收入，又會給操作帶來一系列的麻煩。更困難的問題出現(xiàn)在：當(dāng)一個消費者購買了一份產(chǎn)品及與之相關(guān)的服務(wù)時，如網(wǎng)絡(luò)公司賣給消費者一份軟件并承諾提供相應(yīng)的升級服務(wù)。在此情況下，相應(yīng)的服務(wù)還沒提供之前，消費者已預(yù)支了服務(wù)費，此時，不僅會出現(xiàn)擴大收入上限現(xiàn)象，同時也出現(xiàn)了收入確認(rèn)時點的難以確定問題。表面上看這種交易與汽車的銷售業(yè)務(wù)是相似的，傳統(tǒng)地，銷售汽車時都有免費服務(wù)3年的承諾。現(xiàn)行準(zhǔn)則要求，通過判斷這是一份協(xié)議還是兩份協(xié)議來作會計處理，若僅僅是銷售協(xié)議，且供應(yīng)商按照銷售合同履行義務(wù)，消費者在3年保修期沒有異議或沒有利用免費服務(wù)，于是沒有從供應(yīng)商手中獲得任何形式的退款，這時，就按合同的價值貸記收入；若判斷該交易實質(zhì)上是兩份協(xié)議，一份是汽車銷售協(xié)議，一份是維修服務(wù)協(xié)議，第一份協(xié)議的收人在客戶支付時，貸記收入，而第二份協(xié)議的服務(wù)費收入應(yīng)遞延至提供服務(wù)后確認(rèn)。在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)中，市場上有既定的維修服務(wù)價格，對于這種銷售與服務(wù)結(jié)合在一塊的交易，把兩者分開就相對容易些，然后再根據(jù)收入準(zhǔn)則的規(guī)定去處理。但是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟中，這兩者之間的界限劃分就較困難。因為電子商務(wù)是現(xiàn)代高科技與傳統(tǒng)商品流通業(yè)的結(jié)合，與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)相比，它更注重的是技術(shù)和服務(wù)，它銷售的產(chǎn)品，也許人工制造成本很低，但售價高，其中大部分就是將來可能發(fā)生的服務(wù)費用。但這項費用的數(shù)額又不易確定，就造成了實務(wù)申往往是在客戶付款時就按合同價格貸記收入，而這種做法與準(zhǔn)則的規(guī)定又不符合。

    由于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟與工業(yè)經(jīng)濟的差異，它對產(chǎn)生和形成于工業(yè)經(jīng)濟基礎(chǔ)上的會計理論框架產(chǎn)生了強大的沖擊，關(guān)于這方面的研究是近段時間會計學(xué)者研究的熱點，到目前為止，還沒有也不可能重構(gòu)出理論完善的新框架，但既然新事物已經(jīng)產(chǎn)生，應(yīng)該有具體的規(guī)范來約束它。鑒于資本市場上投資者對毛收人指標(biāo)的關(guān)注，會出現(xiàn)上市公司擴大上限的現(xiàn)象。當(dāng)我國創(chuàng)建二板市場時，此現(xiàn)象會同樣產(chǎn)生，鑒于這項指標(biāo)與投資者未來的決策相關(guān)性大，且操作過程復(fù)雜，如何進行規(guī)范才能平衡各利益關(guān)系人之間的經(jīng)濟利益，是建立二板市場的必要前提。在美國，有一個專門的緊急問題任務(wù)委員會正在研究一系列的特殊業(yè)務(wù)問題，主要是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下特殊業(yè)務(wù)的會計處理。同時，證券交易委員會也發(fā)布了會計公告，對收人的確認(rèn)作相應(yīng)的規(guī)范。但是，在公告中，它也只是給出了一個簡明扼要的判斷標(biāo)準(zhǔn)，具體的操作性不強，所以，筆者認(rèn)為，目前我國可借鑒美國的作法，在財政部所屬的會計準(zhǔn)則委員會下成立一個研究新經(jīng)濟下特殊會計問題的專門機構(gòu)，根據(jù)它的研究結(jié)果制定相應(yīng)的準(zhǔn)則或頒布實務(wù)公告，用于指導(dǎo)會計-實務(wù)工作者。

    ——摘自《財會通訊》2001年第4期