關(guān)鍵詞：人力資源會計(jì)　勞動(dòng)者權(quán)益會計(jì)　人力資產(chǎn)　人力資本

　　一、建立人力資源會計(jì)的必要性

　　會計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，又是一種管理活動(dòng)，但首先是一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。作為一種經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，應(yīng)收集、加工和輸出屬于加工對象并為信息使用者所需要的全部信息，否則，將會導(dǎo)致信息使用者的片面認(rèn)識和決策失誤。人力資源是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的主體，居于主導(dǎo)和支配地位，其知識層次、技術(shù)水平、工作態(tài)度和發(fā)展前景對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)成果有著至關(guān)重要的影響。人力資源的投資及使用效益如何，是信息使用者十分關(guān)心的事情，是企業(yè)管理當(dāng)局制定人才引進(jìn)和培養(yǎng)計(jì)劃、調(diào)整比例結(jié)構(gòu)和改善用人政策的重要依據(jù)。但傳統(tǒng)會計(jì)對用于人力資源方面的開支一般是列作當(dāng)期費(fèi)用，而且項(xiàng)目混亂不清，不能分類反映人力資源的成本和價(jià)值，也不利于分析和考核人力資源投資的效益。隨著生產(chǎn)的發(fā)展和科技的進(jìn)步，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的現(xiàn)代化和自動(dòng)化程度越來越高，用于人力資源方面的開支，特別是資本性投資比例越來越大，現(xiàn)行會計(jì)核算方法與會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)在要求的矛盾越來越突出，建立人力資源會計(jì)已到了勢在必行的時(shí)候了。

　　二、人力資源會計(jì)的一般模式及比較

　　（一）人力資源成本會計(jì)

　　人力資源成本會計(jì)是較早提出且比較成熟的會計(jì)模式。其特點(diǎn)是通過單獨(dú)計(jì)量人力資源招聘、補(bǔ)償、安置、培訓(xùn)等項(xiàng)費(fèi)用，將人力資源的取得和開發(fā)成本予以資本化，形成人力資產(chǎn)，并在受益期內(nèi)予以攤銷。

　　（二）人力資源價(jià)值會計(jì)

　　人力資源價(jià)值會計(jì)是指對人力資源所具有的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告。人力資源的價(jià)值無法準(zhǔn)確計(jì)量，只能通過推算的方法進(jìn)行估計(jì)，主要估算方法有收益現(xiàn)值法、報(bào)酬折現(xiàn)法、經(jīng)濟(jì)價(jià)值法和成本加成法。

　　（三）勞動(dòng)者權(quán)益會計(jì)

　　勞動(dòng)者權(quán)益會計(jì)認(rèn)為，在高科技時(shí)代，人力資源對經(jīng)濟(jì)增長的推動(dòng)力遠(yuǎn)大于物力資源，企業(yè)的生存和發(fā)展越來越取決于對人力資源的占有和使用情況，而吸引和留住人才并最大限度發(fā)揮其作用的有效方法是確立和維護(hù)勞動(dòng)者的權(quán)益。人力資源不再是普通勞動(dòng)者，而是企業(yè)的權(quán)益人，他們不再以勞動(dòng)者身份從企業(yè)獲得補(bǔ)償性報(bào)酬，而是以所有者身份參與企業(yè)利潤的分配。在實(shí)務(wù)上，將用于人力資源的投資物化為“人力資產(chǎn)”，并根據(jù)其投資來源確定其權(quán)益歸屬。對于勞動(dòng)者投資于自身形成的人力資源價(jià)值，應(yīng)核定相應(yīng)的股份，歸勞動(dòng)者本人所有。

　　以上三種模式各有千秋。人力資源成本會計(jì)操作起來比較簡單，但它不確認(rèn)勞動(dòng)者用于自身的投資，不能全面反映人力資源的投資成本或價(jià)值。人力資源價(jià)值會計(jì)屬于管理會計(jì)范疇，在財(cái)務(wù)會計(jì)上缺乏可操作性。勞動(dòng)者權(quán)益會計(jì)將全部人力資源投資予以資本化，而且明確了其產(chǎn)權(quán)歸屬，有利于維護(hù)勞動(dòng)者的權(quán)益，從根本上調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極性和創(chuàng)造性，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此，勞動(dòng)者權(quán)益會計(jì)是人力資源會計(jì)模式的最佳選擇。

　　三、勞動(dòng)者權(quán)益會計(jì)的基本構(gòu)思

　�。ㄒ唬﹦趧�(dòng)者權(quán)益的內(nèi)容

　　勞動(dòng)者權(quán)益是指勞動(dòng)者作為人力資源的所有者所應(yīng)享有的權(quán)力和利益。包括人力資源所有權(quán)、勞動(dòng)消耗補(bǔ)償權(quán)、收益分配權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)和經(jīng)營監(jiān)督權(quán)等內(nèi)容。

　　（二）勞動(dòng)者權(quán)益會計(jì)的計(jì)量方法

　　勞動(dòng)者權(quán)益會計(jì)作為財(cái)務(wù)會計(jì)的一個(gè)分支，主要應(yīng)遵循歷史成本原則，對人力資源的投資及權(quán)益歸屬問題進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)，并隨著時(shí)間和環(huán)境的變遷進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

　　（三）勞動(dòng)者權(quán)益會計(jì)的成本核算對象和成本項(xiàng)目

　　1.成本核算對象。為既能滿足管理需要，又能簡化計(jì)量和核算手續(xù)，對一般管理人員、技術(shù)人員、生產(chǎn)工人和服務(wù)人員，按類別確定核算對象，歸集費(fèi)用，計(jì)算成本；對中高級管理人員和技術(shù)人員，應(yīng)在按類別進(jìn)行核算的基礎(chǔ)上，再按人頭歸集費(fèi)用，計(jì)算成本。

　　2.成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目是指對資本性支出按其用途進(jìn)行的分類，包括招聘費(fèi)用、補(bǔ)償費(fèi)用、培養(yǎng)費(fèi)用和人力股金。其中人力股金是指核定給人力資源的股本金額。

　　（四）勞動(dòng)者權(quán)益會計(jì)的賬戶設(shè)置

　　為正確核算人力資源的投資，確認(rèn)其權(quán)益歸屬，分析和考核其使用效益，應(yīng)設(shè)置以下賬戶：

　　1.人力資產(chǎn)：核算企業(yè)和勞動(dòng)者本人用于人力資源的投資成本。

　　2.人力資本：核算核定給人力資源的股本金額。

　　3.人力資本公積：核算勞動(dòng)者用于自身投資的重估增值或減值不須調(diào)整“人力資本”的部分。

　　4.人力資源變動(dòng)損益：核算因人力資源增減變動(dòng)而產(chǎn)生的損益。

　　5.在管理費(fèi)用、制造費(fèi)用和生產(chǎn)成本賬戶下增設(shè)“人力資產(chǎn)攤銷”項(xiàng)目。

　　6.將盈余公積中的“公益金”上升為總賬賬戶。

　　（五）勞動(dòng)者權(quán)益會計(jì)的賬務(wù)處理

　　1.人力資源增加的核算。借：人力資產(chǎn)———×類人員———各成本項(xiàng)目。貸：銀行存款（企業(yè)投資部分）、人力資本（勞動(dòng)者投資部分）

　　2.人力資源攤銷的核算。企業(yè)用于人力資源的投資成本（包括重估成本）應(yīng)在受益期內(nèi)按直線法分期攤銷，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”中的“人力資產(chǎn)攤銷”，貸記“人力資產(chǎn)”中的“某類人員”。人力股金部分不須攤銷，待退出企業(yè)時(shí)核銷即可。

　　3.人力資源重估增值或減值的核算。企業(yè)投資部分如需重估，其增值或減值部分一方面調(diào)整“人力資產(chǎn)”賬戶，另一方面調(diào)整“人力資源變動(dòng)損益”賬戶，也可設(shè)置“未實(shí)現(xiàn)人力資源變動(dòng)損益”賬戶，并在受益期內(nèi)分期結(jié)轉(zhuǎn)“人力資源變動(dòng)損益”賬戶。

　　勞動(dòng)者投資部分如需重估，其增值或減值部分一方面調(diào)整“人力資產(chǎn)”賬戶，另一方面調(diào)整“人力資本”或“人力資本公積”賬戶。

　　4.人力資源退出企業(yè)的核算。

　�。�1）企業(yè)投資部分人力資源退出企業(yè)的核算：第一，調(diào)出人力資源的核算。若勞動(dòng)者在受益期內(nèi)主動(dòng)辭職，企業(yè)一般要收取一定數(shù)額的違約金，借記“銀行存款”賬戶，貸記“人力資產(chǎn)”賬戶，差額借記或貸記“人力資源變動(dòng)損益”賬戶。若勞動(dòng)者無重大過錯(cuò)而遭提前解聘，企業(yè)也應(yīng)按規(guī)定支付一定數(shù)額的違約金，并同時(shí)注銷其賬面價(jià)值，兩項(xiàng)合計(jì)數(shù)值借記“人力資源變動(dòng)損益”賬戶。第二，人力資源聘用合同到期或退休的核算。發(fā)生這種情況時(shí)，將剩余賬面價(jià)值攤銷即可。第三，人力資源在受益期內(nèi)死亡的核算。人力資源在受益期內(nèi)死亡時(shí)，應(yīng)將其剩余賬面價(jià)值及醫(yī)藥費(fèi)、喪葬費(fèi)、撫恤金等，在扣除保險(xiǎn)賠款后，轉(zhuǎn)到“營業(yè)外支出”賬戶。

　�。�2）勞動(dòng)者投資部分人力資源退出企業(yè)的核算。發(fā)生這種情況時(shí)，不論何種原因，一律借記“人力資本”和“人力資本公積”賬戶，貸記“人力資產(chǎn)”賬戶。若需收取或支付一定數(shù)額的違約金，應(yīng)調(diào)整“人力資源變動(dòng)損益”賬戶。

　　5.人力資源參與企業(yè)利潤分配和提取公益金的核算。發(fā)生這種情況時(shí)，借記“利潤分配”賬戶，貸記“應(yīng)付股利”和“公益金”賬戶。

　　6.補(bǔ)償性支出的核算。這類支出可遵循現(xiàn)行會計(jì)核算辦法。